Дебет-Кредит № 06 :: Вихід учасника з ТОВ

Дебет-Кредит № 06 (8.2.2010)
Життя :: Почуття обов'язку

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

При виході засновника з товариства перед бухгалтером виникає багато питань. Зокрема, як і на яку дату розрахувати підлягає виплаті частку, як таку операцію відобразити в обліку. Саме ці питання і розглянемо в нашій статті.

Що говорить Закон?

Порядок виходу учасника з господарського товариства регламентовано ст. 148 ГК і ст. 54 Закону про госптовариства. Останній вказує: «При виході учасника з товариства з обмеженою відповідальністю йому виплачується вартість частини майна товариства, пропорційна його частці у статутному (складеному) капіталі. Виплата провадиться після затвердження звіту за рік, в якому він вийшов з товариства, і в строк до 12 місяців з дня виходу. На вимогу учасника та за згодою товариства вклад може бути повернуто повністю або частково в натуральній формі.

Учаснику, який вибув, виплачується належна йому частка прибутку, одержаного товариством в даному році до моменту його виходу. Майно, передане учасником товариству тільки в користування, повертається в натуральній формі без винагороди ».

Згідно ст. 148 ГК «Вихід учасника з товариства з обмеженою відповідальністю» учасник повинен повідомити товариство про свій вихід не пізніше ніж за три місяці до виходу, якщо інший строк не встановлений статутом.

Він має право одержати вартість частини майна, пропорційну його внесеної частці в статутному капіталі (далі - КК) суспільства. За домовленістю між учасником та товариством виплату вартості частини майна товариства можна замінити передачею майна в натурі. Якщо вклад до статутного фонду був здійснений шляхом передання права користування майном, відповідне майно повертається учасникові без виплати винагороди.

Вихід зі складу учасників товариства не пов'язується ні з рішенням зборів учасників, ні з внесенням змін до установчих документів товариства, в зв'язку з чим моментом виходу учасника з товариства є дата подачі ним заяви про вихід відповідній посадовій особі товариства або вручення заяви цим особам органами зв'язку ( див. лист ВСУ від 01.08.2007 р). Разом з тим, згідно з п. 3.5 Рекомендацій Президії Вищого господарського суду України від 28.12.2007 р №04-5 / 14, учасник вважається що з ТОВ з моменту прийняття загальними зборами рішення про виключення учасника з товариства на підставі його заяви про вихід, а при відсутності такого рішення - з дати закінчення терміну, встановленого законом або статутом товариства для повідомлення про вихід з товариства.

Держкомпідприємництва в листі від 18.06.2009 р №7184 визнав, що на це питання немає однозначної відповіді, тому звернувся із запитом до Національного інституту держави і права. Однак інформація про те, чи отримано відповідь на запит, поки відсутня.

При виході учасника з товариства його частка з КК забирається і відбувається зменшення СК. Тут маємо суперечність в законодавстві: так, в ч. 5 ст. 144 ЦК зазначено, що зменшення СК ТОВ допускається після повідомлення в порядку, встановленому законом, усіх його кредиторів. У цьому разі кредитори мають право вимагати дострокового припинення або виконання відповідних зобов'язань товариства та відшкодування їм збитків (див. Також лист Держкомпідприємництва від 20.10.2006 р №7597).

Увага! Частка учасника може бути виплачена лише в тій її частині, в якій її уже сплачено (ч. 4 ст. 53 Закону про госптовариства).

поступка частки

Для підприємства буде краще, якщо учасник поступиться свою частку. Це означає, що розмір КК не змінюється, а змінюються лише учасники (ст. 53 Закону про госптовариства). Учасник ТОВ має право продати чи іншим чином відступити свою частку (її частину) у статутному капіталі одному або кільком учасникам цього товариства.

В даному випадку учасник, який хоче продати частку, подає суспільству заяву про намір її продати (щоб інші учасники товариства могли скористатися переважним правом на придбання частки).

1. На підставі вищезазначеної заяви складається протокол зборів учасників, в якому вказується термін для прийняття остаточного рішення про частку учасника, що виходить (такий термін, як правило, передбачається статутом).

2. Після закінчення встановленого терміну складається ще один протокол зборів учасників, на якому вони приймають рішення про згоду на продаж частки учасника іншому учаснику або третій особі.

3. Укладається договір купівлі-продажу частки між колишнім і новим учасником.

У разі придбання частки учасника самим товариством воно зобов'язане реалізувати її іншим учасникам або третім особам протягом року.

Зміни в складі учасників вносяться до установчих документів. Про такі зміни в цих документах необхідно в 5-денний термін повідомити держреєстратора (ст. 7 Закону про госптовариства). Для проведення змін реєстратору подається пакет документів, передбачених у ч. 1, 3 ст. 29 Закону про держреєстрацію.

Приклад 1 Учасник ТОВ «Фарби» Я. Kорнілов написав заяву про намір відступити свою частку суспільству. Договірна вартість частки визначена на рівні номінальної і дорівнює 85000 грн. На зборах було вирішено продати її за ціною 100000 грн іншому учаснику - О. Вавриківу. В обліку ТОВ «Фарби» операція буде відображена так, як показано в таблиці 1.

Таблиця 1

Відображення в обліку операції поступки частки ТОВ

№ п / пЗміст операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ

1. Відображаємо заборгованість перед учасником, який виходить (Я. Корніловим) за номіналом вилученої частки 40 / Корн 672 / Корн 85000 - - 2. Погашаємо заборгованість по корпоративним правам перед Я. Корніловим 672 / Корн 311 85000 - - 3. Відображаємо вступ нового учасника О. Вавриківа за номіналом 46 / Вавр 40 / Вавр 85000 - - 4. Відображаємо внесення коштів на поточний рахунок:
а) як внесок до СФ; 311 46 / Вавр 85000 - - б) як емісійний дохід (в сумі різниці між продажною ціною і номіналом частки) 311 421 15000 15000 * - * В «ціннопаперовому» обліку відображаємо ВД на різницю між ціною, за яку частка викуплена у Я. Корнілова , і ціною продажу О. Вавриківу (100000 - 85000).

Які документи оформляють при виході з ТОВ?

Учасник подає ТОВ заяву (підпис повинен засвідчуватися нотаріально) згідно ч. 3 ст. 29 Закону про держреєстрацію. Повідомити суспільство про свій намір вийти учасник повинен не пізніше ніж за три місяці до виходу, якщо інший строк не встановлений статутом (ч. 1 ст. 148 ЦК).

Питання виходу учасника з ТОВ розглядається зборами. Тобто на зборах приймається рішення або про зменшення СК, або про прийняття нового учасника, або про Довнесення іншими учасниками КК в розмірі частки вибуває учасника. Збори вносить зміни до статуту.

Реєстратору протягом 5-ти днів (ч. 2 ст. 7 Закону про госптовариства) з моменту прийняття рішення зборами учасників про зміни в складі засновників, згідно зі ст. 29 Закону про держреєстрацію, подаємо:

1) заповнену реєстраційну картку на проведення державної реєстрації змін до установчих документів юрособи;

2) примірник оригіналу або нотаріально засвідчену копію рішення про внесення змін до установчих документів;

3) оригінали установчих документів юрособи з відміткою про їх державну реєстрацію або документ, що підтверджує внесення плати за публікацію у спеціалізованому друкованому засобі масової інформації;

4) два примірники змін до установчих документів юрособи у вигляді окремих додатків або два примірники установчих документів у новій редакції;

5) документ, що підтверджує внесення реєстраційного збору за проведення державної реєстрації змін до установчих документів.

У разі внесення до статуту змін, пов'язаних зі зменшенням КК юрособи, додатково подається документ, що підтверджує внесення плати за публікацію відповідного повідомлення в спеціалізованому друкованому засобі масової інформації.

Відповідно до ч. 5 ст. 89 ЦК, зміни до установчих документів юрособи набувають чинності для третіх осіб з дня їх державної реєстрації, а у випадках, встановлених законом, - з моменту повідомлення держреєстратора про такі зміни (див. Лист Держкомпідприємництва від 07.02.2008 р №1005).

Як зробити вихід безпроблемним?

Для суспільства буде краще, щоб учасник продав свою частку, оскільки:

1) це не відбивається на розмірі статутного капіталу (його не потрібно зменшувати, як при виході);

2) суспільство не приймає участі в розрахунках з вибувають учасником.

Якщо все-таки учасник наполягає на виході, то як і на яку дату визначити вартість майна? На це питання дає відповідь Ухвала ВСУ від 28.04.99 р .: «Згідно ст. 54 Закону від 19 вересня 1991 «Про господарські товариства» при виході учасника з ТОВ йому виплачується вартість частини майна товариства, пропорційна його частці в статутному фонді ». У цій постанові також сказано, що при здійсненні розрахунку сум, що підлягають виплаті учаснику, який вибув з товариства, вартість майна товариства визначається виходячи з даних затвердженого звіту за підсумками роботи за рік. А згідно з п. 3.5 Рекомендацій ВГСУ від 28.12.2007 р №04-5 / 14 вартість майна та розмір частини прибутку товариства, що підлягають виплаті учаснику, який виходить, повинні обчислюватися на дату волевиявлення учасника вийти з товариства, т. Е. На дату подання учасником заяви про вихід з товариства.

Як оцінити майно при виході учасника? Конкретних рекомендацій Мінфіну з розрахунку частки немає, але є листи, в яких мова йде про те, що вартість майна відповідає поняттю власного капіталу, що не зовсім однозначно. Обов'язковості проведення експертної оцінки теж немає. На нашу думку, оцінку можна зробити за даними фіноточетності, а керуватися тоді слід Рекомендаціями Президії ВГСУ від 28.12.2007 р №04-5 / 14. Безпосередньо впливати на баланс така оцінка не буде.

ВГСУ про оцінку майна при виході учасника

Відповідно до частини першої статті 190 ЦК України майном, крім речей, вважаються майнові права та обов'язки. У частині першій статті 66 та у статті 139 ГК України визначено, що майно підприємства становлять речі та інші цінності (включаючи нематеріальні активи), які мають вартісне визначення, виробляються чи використовуються у діяльності суб'єктів господарювання та відображаються в їх балансі або враховуються в інших передбачених законом формах обліку майна підприємства. Отже, вартість частки майна товариства, що підлягає сплаті учаснику, який виходить (виключається) з товариства, повинна визначатися з розрахунку вартості усього майна, що належить товариству, в тому числі основних засобів, нематеріальних активів, оборотних активів, майна невиробничого призначення тощо з урахуванням майнових зобов'язань товариства.

Майно підприємства обліковується на його балансі, де відображається вартість активів підприємства і джерел їх формування. Тому в основу розрахунку вартості частини майна товариства, що підлягає сплаті учаснику, який виходить з товариства, за загальним правилом, повинна прийматися балансова вартість майна товариства. Активи (майно і в тому числі майнові вимоги) товариства відображаються в статтях активу балансу за кодами 010, 020, 030, 035, 040, 045, 050, 060, 100, 110, 120, 130, 140, 150, 160, 170, 180, 190, 200, 210, 230, 240, 250. Зобов'язання товариства та забезпечення майбутніх витрат і платежів товариства визначаються в статтях пасиву балансу за кодами 400, 410, 420, 440, 450, 460, 470, 500, 510, 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580, 590, 600, 610.

Господарським судом може бути задоволено клопотання учасника, що вийшов (виключеного) з товариства з обмеженою або додатковою відповідальністю, про здійснення експертної оцінки дійсної (ринкової) вартості основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових або поточних біологічних активів для обчислення вартості частини майна, що підлягає сплаті такому учаснику .

П. 3.7 Рекомендацій Президії ВГСУ від 28.12.2007 р №04-5 / 14

Звичайно, якщо заяву подано, скажімо 24 липня 2009 року, то бухгалтеру реально оцінити вартість майна на 30 червня або на 31 липня. Збори відбудуться через три місяці після подачі заяви. У протоколі зборів доцільно прописати, на яку дату проведена оцінка майна, вартість якого підлягає виплаті учаснику.

Разом з тим, рішення про зміну розміру СК (а при виході учасника КК зменшується) вступає в силу з дня внесення цих змін до державного реєстру (ч. 3 ст. 87 ГКУ). Отже, відображати в обліку вихід учасника потрібно на дату державної реєстрації змін до статуту.

У бухобліку підприємства відіб'ється зменшення СК (за номіналом частки) і відіб'ється збиток за дебетом субрахунка 443 (на суму перевищення частки над внеском). При виході учасника з товариства сума заборгованості перед таким учасником відображається в фінзвітності відповідно до П (С) БО 2 «Баланс» і П (С) БО 5 «Звіт про власний капітал», в рядках 300 і 590 графи 4 Балансу (ф. №1) та рядку 240 графи 3 Звіту про власний капітал (ф. №4).

Відповідно до П (С) БО 5 підприємство наводить у примітках до річної фінансової звітності інформацію про зміни в КК (див. Лист Мінфіну від 16.06.2007 р №31-34000-10-16 / 12455, «ДК» № 32/2007 ).

Облік у емітента - підприємства на загальній системі

Повернення інвестиції грошовими коштами не спричинить за собою ніяких податкових наслідків для учасника, що підтверджує пп. 7.6.1 Закону про прибуток.

Отже, у підприємства не буде ні доходів, ні витрат (див. Також лист ДПАУ від 17.03.2006 р №2480 / 6 / 17-0116, «ДК» № 20/2006 ).

Нагадаємо: пп. 3.2.1 Зак-ну про ПДВ свідчить, що не є об'єктом оподаткування операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, випущених в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності.

Якщо учаснику виплачується частина майна в натуральній формі, така операція, на нашу думку, підпадає під визначення продажу. Спеціальних положень, що регулюють такі операції, не містять ні Закон про прибуток, ні Закон про ПДВ. Адже відбувається перехід права власності на майно, а значить, у підприємства виникають валові доходи (за пп. 4.1.1 Закону про прибуток - при поверненні частки запасами або по п. 7.5 - при поверненні частки ОФ) і податкові зобов'язання з ПДВ (пп. 3.1.1 Закону про ПДВ).

У бухобліку ТОВ сума заборгованості перед учасником у разі його виходу з товариства відображається за кредитом субрахунка 672 «Розрахунки з учасниками» в кореспонденції з рахунком 40 «Статутний капітал» (в межах внеску в КК ООO) і субрахунком 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді »(на залишкову суму зобов'язання). Передача майна відображається записом за дебетом субрахунка 672 і кредиту рахунків 70, 71 або 74 (в залежності від виду майна, переданого учаснику, - товари, запаси або необоротні активи). У той же час потрібно відобразити податкові зобов'язання з ПДВ за дебетом відповідного рахунку доходів (70, 71 або 74) і кредитом рахунка 64 «Розрахунки за податками». Зауважимо, що частка, на нашу думку, буде включати ПДВ. Чому? Та тому, що це непрямий податок, який включається в ціну, в іншому випадку сума ПДВ збільшить частку на 20%.

Розглянемо на прикладі, як розраховується і виплачується вартість частки засновника.

Приклад 2 Співзасновник ТОВ «Модрина» Е. Якимів 23 квітня 2009 року написав заяву про вихід з товариства. Належну йому частку слід оцінити за станом на 30 червня 2009 року. У складі КК його частка становить 1/5 (розмір КК - 100 тис. Грн, свою частку він сплатив повністю). На підставі даних балансу (див. Зразок 1) розрахуємо частку, що підлягає виплаті.

Як бачимо, вартість майна підприємства складає 491,1 тис. Грн (324,6 + 390,5 + 104,4 + 37,2 - 220,0 - 69,0 - 24,4 - 11,4 - 30,8 - 10,0 тис. грн), в т. ч. КК - 100 тис. грн. Що підлягає виплаті сума - 1/5 загальної вартості майна (491,1 тис. Грн) - 98,22 тис. Грн, в т. Ч. 1/5 КК - 20 тис. Грн (1/5 від 100 тис. Грн) .

зразок 1

баланс
на 30 вересня 2009 р

Основні засоби: залішкова ВАРТІСТЬ 030 324,6 Первісна ВАРТІСТЬ 031 522,8 знос 032 198,2 Усього за Розділом I 080 324,6 II. Оборотні активи Виробничі запаси 100 390,5 дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна ВАРТІСТЬ 160 104,4 Первісна ВАРТІСТЬ 161 104,4 резерв сумнівніх боргів 162 - Грошові кошти та їх еквіваленті У національній Валюті 230 37,2 Всього за Розділом II 532,1 БАЛАНС 856,7
Пасив Код рядка На кінець звітного ПЕРІОДУ 1 2 3 I. Власний капітал Статутний капітал 300 100,0 Додатковий вкладень капітал 320 203,6 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 350 197,5 Неоплачений капітал 360 (10,0) Усього за Розділом I 380 491,1 III. Довгострокові зобов'язання Довгострокові кредити банків 440 220,0 Усього за Розділом III 480 220,0 V. Поточні зобов'язання Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги 530 69,0 Поточні зобов'язання за розрахунком: з бюджетом 550 24,4 зі страхування 570 11,4 з оплати праці 580 30,8 Iнші Поточні зобов'язання 610 10,0 Усього за Розділом IV 620 145,6 БАЛАНС 856,7

Приклад 3 Учасник не вніс повністю грошові кошти в КК (внесено тільки 10 тис. Грн з 100 тис. Грн). Тому виплачуємо йому вартість сплаченої частки - 10 тис. Грн і частина чистого прибутку пропорційно до сплаченої частці - 1/10, тобто 1/10 від 491,1 тис. Грн - 49,1 тис. Грн, в т. Ч. 10, 0 тис. грн - сума сплаченого внеску в КК.

Приклад 4 На підставі експертної ОЦІНКИ віплачуємо засновнику Частка, яка менше Внески в Статутний капітал. За даними експертної оцінки, вартість частки - 60 тис. Грн, засновник вніс до КК 100 тис. Грн.

Приклад 5 Учасник, який сплатив свою частку повністю, виходить з товариства. Він не згоден з оцінкою своєї частки за даними балансу. Незалежний оцінювач оцінив його частку в 120 тис. Грн. У підприємства на поточний момент такої суми на рахунку немає. Засновник погоджується на отримання належної йому частки продукцією.

Проведення в обліку операцій згідно прикладів (в реєстр зміни внесені 30 вересня 2009 року) см. В таблиці 2.

Таблиця 2

Відображення в бухгалтерському і податковому обліку виходу засновника з ТОВ

№ п / пДатаЗміст операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВВиплачуємо частку засновнику на підставі даних бухобліку (приклад 2)

1. 30.09.2009 р Нараховано належні засновнику кошти в частині внеску в КК ( 1/5 від 100000 грн) 40 672 20000 - - 2. 30.09.2009 р Нараховано підлягають виплаті засновнику кошти як частину прибутку
(491100: 5 - 20000 = 78220 грн) 443 672 78220 - - 3. 30.09.2009 р Погашено заборгованість перед засновником 672 311 98220 - - Виплачуємо частку засновнику з урахуванням фактичного внеску (приклад 3) 1. 30.09.2009 р Нараховано належні засновнику кошти в частині фактичного внеску в КК (10000 грн) 40 672 10000 - - 2. 30.09.2009 р Нараховано підлягають виплаті засновнику кошти в сумі, що перевищує внесок до СК
(49100 грн -10000 грн) 443 672 39100 - - 3. 30.09.2009 р Погашено заборгованість перед засновником 672 311 49100 - - Виплачуємо засновникові частку на підставі експертної оцінки, яка є менше внеску в КК (приклад 4) 1. 30.09.2009 м Відображено зменшення КК в розмірі експертної оцінки 40 672 60000 - - 2. 30.09.2009 р Виплачено засновнику кошти в розмірі експертної оцінки 672 311 60000 - - 3. 30.09.2009 р Відображено емісійний дохід за рахунок перевищення номіналу над експертною оцінкою частки учасника 40 421 40000 - - Виплачуємо засновникові частку на підставі експертної оцінки готовою продукцією (приклад 5) 1. 30.09. 2009 р Нараховано належні засновнику кошти в частині внеску в КК (1/5 від 100000 грн) 40 672 20000 - - 2. 30.09.2009 р Нараховано належні засновнику кошти (120000 - 20000)
понад вартість внесеної частки 443 672 100000 - - 3. 30.09.2009 р рахунок виплати передано готову продукцію за договірною ціною вище собівартості з ПДВ 672 701 100000 83333 - 4. 30.09.2009 р Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ 701 641 / ПДВ 16667 - - 5. 30.09.2009 р Списано собівартість готової продукції (проводка робиться раз на місяць) 901 26 70000 - 70000 *
п. 5.9 6. 30.09.2009 р Списано на фінансовий результат собівартість продукції
(Робиться раз на місяць) 791
701 901
791 70000
83333 - - * Число умовне.

Вихід учасника в обліку «єдиноподатника»

Повернення частки однозначно не є виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), отже, оподатковувати нічого. А ось повернення частки в негрошовій формі буде для підприємства проблематичним. Перевіряючі можуть угледіти в цьому ознаки бартерної операції.

Якщо таку операцію все ж провести, обережним платникам слід оформити продаж матеріальних цінностей за гроші і потім за касовим ордером виплатити кошти учаснику.

Звичайно, тут і єдиний податок, і 6% за умови ПДВ, але з двох зол вибираємо менше.

Оподаткування в учасника-фізособи, який продав свою частку

Повернення учаснику коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до КК, є продажем інвестиційного активу. А сума виплати, що перевищує розмір фактичного внеску учасника в КК, розглядається як інвестиційний прибуток від операцій з корпоративними правами (п. 1.3 «в», пп. 4.2.13, 9.6.2 та 9.6.7 «а» Закону про доходи і листи ДПАУ від 03.03.2005 р №1825 / 6 / 17-3116 та від 17.03.2006 р №2480 / 6 / 17-0116, див. «ДК» № 16/2005 і № 20/2006 відповідно). Хоча суспільство при таких операціях не є податковим агентом, в вищезазначених листах податкові органи наполягають на обов'язковості подання звітності за ф. №1ДФ при виплаті доходів від операцій з інвестактивами (код доходу 15). І вже сам учасник, що вийшов з числа засновників, повинен подати річну декларацію про доходи.

Обчислимо, скільки повинен сплатити до бюджету засновник, який вийшов з товариства, за результатами подання річної декларації про доходи.

Інвестиційний актив за умовами прикладу 2 придбаний за 20000 грн, проданий за 98220 грн. Значить, ПДФО становить: 15% від (98220 - 20000) = 11733 грн.

За умовами прикладу 3 слід сплатити: 15% від (49100 - 10000) = 5865 грн.

За умовами прикладу 4 засновник отримав збиток (60000 - 100000) = -40000 грн. Його можна врахувати при визначенні фінансового результату від операцій з інвестиційними активами в наступних податкових періодах (пп. 9.6.6 Закону про доходи).

За умовами прикладу 5 слід сплатити 15% від (120000 - 20000) = 15000 грн.

Оподаткування в учасника-юрособи

Учаснику-юрособі при отриманні частки коштами слід керуватися п. 7.6 Закону про прибуток, згідно з абз. 3 пп. 7.6.1 якого доходи, отримані (нараховані) платником податку в зв'язку із продажем (відчуженням) цінних паперів і деривативів, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку в зв'язку із придбанням цінних паперів і деривативів протягом такого звітного періоду, збільшені на суму некомпенсованих балансових збитків від таких операцій минулих періодів, прибуток включається до складу валових доходів за результатами такого звітного періоду.

На жаль, як підтверджує постанова Пленуму ВСУ від 24.10.2008 р №13 (п. 28), датою виходу учасника є дата подачі заяви про вихід з товариства. Отже, нарахувати та сплатити податок на прибуток підприємство має на дату подачі заяви відповідній посадовій особі товариства.

Що ж виходів? Гроші учасник отримає через три місяці (т. Е. В наступному звітному періоді), а оподатковувати слід зараз. Якщо врахувати, що про заяву на вихід з товариства керівник може і не повідомити бухгалтеру, а ні протоколу зборів, ні документів на виплату частки ще немає (будуть через три місяці), то виходить нонсенс. Хоча ні в нашій практиці, ні в практиці знайомих бухгалтерів штрафів за невідображення віртуального «ціннопаперового» доходу не було, вважаємо за потрібне попередити про існування такої думки ВСУ, на яке можуть послатися перевіряльники з ДПА. Нагадаємо, що прибуток від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами відображається в рядку 01.4 декларації з податку на прибуток з розшифровкою в додатку К3.

Якщо частка повертається інвестору матеріальними цінностями, облік буде складніше. Така операція є обміном корпоративних прав на майно, тому вартість отриманих від суспільства ТМЦ повинна включатися до ВВ учасника, що виходить, а вартість ОФ - амортизуватися в його податковому обліку. Підприємство матиме також право на податковий кредит з ПДВ у разі, якщо отримана «натуральна» частка в подальшому буде використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податків (пп. 7.4.1 Закону про ПДВ).

Покажемо на прикладі облік в учасника.

Приклад 6 Підприємство «Ялівець», яка є учасником ТОВ «Діброва», виходить з товариства. Статутний фонд ТОВ «Діброва» - 600 тис. Грн, частка ТОВ «Ялівець» становить 25% - 150 тис. Грн. Вартість частки на момент виходу - 210 тис. Грн. Підприємство отримує свою частку ТМЦ з ПДВ, які будуть використовуватися в госпдіяльності. В обліку учасника дана операція буде відображена так, як показано в таблиці 3.

Таблиця 3

Відображення операції виходу з ТОВ в обліку учасника-юрособи

№ п / пДатаЗміст операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ

1. 30.09.2009 р Зменшуємо розмір фінансових інвестицій в розмірі внеску до СФ 377 143 150000 25000 * - 2. 30.09.2009 р . Відображаємо перевищення вартості частки над внеском до СФ (210000 - 150000) 377 733 60000 - - 3. 30.09.2009 р Відображаємо отримання частки матеріалами: приходуем матеріали; 28 377 175000 - 175000
п. 5.9 відображаємо ПК за отриманими матеріалами (при отриманні ПН) 641 / ПДВ 377 35000 - - * Відображається в «ціннопаперовому» обліку (175000 - 150000) = 25000 грн.

нормативна база

• ЦК - Цивільний кодекс України.
• Закон про госптовариства - Закон України від 19.09.91 р №1576-ХІІ «Про господарські товариства».
• Закон про держреєстрацію - Закон України від 15.05.2003 р №755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців».

Богдана Андрущак, «Дебет-Кредит»

Хто з посадових осіб стане корупціонером?
Життя :: Почуття обов'язку
З 1 квітня набирають чинності закони №1506, №1507 і №1508, які держава з метою посилення боротьби з корупцією. Чимало керівників, бухгалтерів підприємств уже знайомі з новими вимогами, що їх встановлює нове законодавство для посадових осіб ...

Як міндоходов перевірятіме ЄСВ
№ 48 (2.12.2013) :: Життя :: Почуття обов'язку
З жовтня цього року зароб Зміни в части адміністратора ЄСВ: тепер ЦІМ Внески буде займатіся Міндоходов. У «ДК» №40 / 2013 ми Вже аналізувалі основні Зміни в даного пітанні, зокрема ті, что стосується звітності по ЄСВ и довідок від ПФ ...

Платежі до бюджету
№ 48 (2.12.2013) :: Життя :: Почуття обов'язку
Наказом №609 від 22.10.2013 р Міндоходов затвердивши новий порядок Заповнення документів на переказ у разі сплат (Стягнення) податків, зборів, Митний платежів, єдиного внеска, Здійснення бюджетного відшкодування податку на Доданий ВАРТІСТЬ, возвр ...