- Доходи, що оподатковуються податком на прибуток
- Податок на прибуток: розрахунок податкової бази
- Витрати, що враховуються при обчисленні податку на прибуток
- Доходи, що враховуються при оподаткуванні
- Витрати, що враховуються при оподаткуванні
Сьогодні розберемо як розраховується податкова база податку на прибуток і які доходи і витрати враховуються при обчисленні податку.
Доходи, що оподатковуються податком на прибуток
Що відноситься до доходів організації? Це питання розкритий в НК РФ в статтях 249 (доходи, пов'язані з реалізацією), 250 (позареалізаційні доходи), 251 (доходи, які підлягають оподаткуванню).
Доходи, які підлягають оподаткуванню:
- від реалізації (виручка від реалізації).
- позареалізаційні (всі інші доходи). Перелік цих доходів великий, краще прочитати їх в оригіналі, тобто в податковому кодексі.
Доходи, які не підлягають оподаткуванню
Їх також перераховано достатню кількість в ст.251, найбільш поширені:
- доходи у вигляді майна, майнових прав, отриманих у вигляді авансу, застави, завдатку
- доходи у вигляді майна, отриманого безоплатно від:
а) організації, частка в статутному капіталі якої у одержувача доходу понад 50%,
б) організації, яка має частку в статутному капіталі одержувача більше 50%,
в) фізичної особи, якщо ця особа має частку в статутному капіталі одержувача більше 50%. - ПДВ, що пред'являється покупцям.
Податок на прибуток: розрахунок податкової бази
На малюнку нижче представлений малюнок відображає порядок розрахунку податкової бази та податку на прибуток.
Витрати, що враховуються при обчисленні податку на прибуток
Витрат в НК РФ присвячені статті 253 (витрати, пов'язані з реалізацією і виробництвом), 265 (позареалізаційні витрати) і 270 (до уваги береться).
Перелік витрат, що не враховуються при обчисленні податку, дуже великий і конкретний. Але при цьому потрібно мати на увазі, що до витрат пред'являються певні вимоги.
Згідно ст. 252 НК РФ витратами зізнаються обгрунтовані (тобто економічно виправдані) і документально підтверджені витрати, що виникають в процесі діяльності підприємства. Крім того витрати визнаються витратами в тому випадку, якщо вони стали результатом діяльності, спрямованої на отримання доходу. Це дуже важливі вимоги до визначення витрат.
Для того, щоб у податкової інспекції не виникало зайвих питань, необхідно, щоб організація могла підтвердити, що віднесені до витрат витрати дійсно відповідають цим вимогам. Правда, що саме мається на увазі під «економічно виправданими» і «спрямованими на отримання доходу» податковий кодекс не пояснює. З зв'язку з цим часто на практиці між податковою і організацією виникає багато суперечок.
ПДВ при розрахунку податку на прибуток.
Окремо хочу відзначити про → податок на додану вартість (ПДВ).
Якщо організація є платником ПДВ, то сума цього ПДВ не враховується при визначенні прибутку. Тобто платник податків в суму доходів не включає ПДВ, який пред'являється покуателям, і в сумі витрат не враховує ПДВ, що сплачується постачальникам. Винятком є випадки, описані в ст. 170 НК РФ, згідно з якою ПДВ відноситься на витрати з виробництва та реалізації товарів, робіт, послуг.
Якщо організація не є платником ПДВ, то за визначенням вона не пред'являє ПДВ своїм покупцям, значить і в доходах його також немає спочатку. А ПДВ, який пред'являється постачальниками, включається до складу витрат, як і в бухгалтерському обліку.
Пропоную вам також зіставлення доходів і витрат в податковому та бухгалтерському обліку для деяких операцій (проводки в бухгалтерському обліку дані для торгових підприємств).
Доходи, що враховуються при оподаткуванні
Найменування операції Відображення операції в бухгалтерському обліку Найменування доходу в податковому обліку Виручка від реалізації Відображено виручка від реалізації (Д62 К90.1) Утримано ПДВ з реалізації (Д90.3 К68.НДС) Дохід від реалізації (без урахування ПДВ) п.1 ст. 249 виручка від продажу основного засобу Відображено виручка від продажу ОС (Д62 К91.1) .Удержан ПДВ з реалізації (Д91.3 К68.НДС) Не визнається доходом отримання безоплатно грошей або товарів Відображено безоплатне отримання грошей (Д50 (51) К91.1 ) Відображено безоплатне отримання товарів (Д41 К98) Позареалізаційні дохо : Безоплатно отримане майно (п.8 ст.250) (є винятки, зазначені в ст.251) Отримані відсотки за договором позики Нараховано відсотки до отримання (Д58 К91) Позареалізаційні дохід: відсотки, отримані за договором позики (п.6 ст. 250) штраф з контрагента за порушення умов договору Нараховано до отримання штраф з контрагента (Д76 К91.1) Утримано ПДВ зі штрафу (Д91.3 К68.НДС) Позареалізаційні дохід: санкції, визнані боржником (п.3 ст. 250) Надлишок основних засобів, виявлений в результаті інвентаризації Надлишок основних засобів врахований в складі інших доходів (Д01 К91.1) Позареалізаційні дохід: вартість надлишків, виявлених при інвентаризації (п.20 ст.250)
Витрати, що враховуються при оподаткуванні
Найменування операції Відображення операції в бухгалтерському обліку Найменування витрати в податковому обліку Собівартість проданих товарів Списано собівартість проданих товарів (Д90.2 К41) Прямі витрати: вартість реалізованих товарів (ст.320) Транспортні витрати на доставку Списані транспортні витрати (Д44 К76) Прямі витрати: транспортні витрати на доставку (ст.320) придбання матеріалів для виробництва Оприбутковано матеріали (Д10 К60) Виділено ПДВ за матеріалами (Д19 К60) Матеріальні витрати на придбання сировини без урахування ПДВ (п.1.1 ст. 254) Зар Ботнии плата Нарахована зарплата (Д44 К70) Витрати на оплату праці (п.1 ст.255) Амортизація Нараховано амортизацію на основний засіб (Д44 К02) Сума нарахованої амортизації (п.2 ст.253) Ремонт основних засобів Списано витрати на ремонт ОС ( Д44 К71) Інші витрати: витрати на ремонт ОС (п.1 ст.260) Страхові внески Нараховано страхові внески для сплати в ПФ (Д44 К69) Інші витрати, пов'язані з проівзодства і реалізацією (п.1.1 ст.264) Податок на майно Нараховано податок на майна для сплати в бюджет (Д91.2 К68.Імущество) Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (п.1.1 ст.264) орендна плата Нараховано орендну плату (Д44 К76) Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (п.1.10 ст.264) відсотки за кредитами Нараховані відсотки за користування кредитом (Д91.2 К66 (67) ) Позареалізаційні витрати: відсотки за борговими зобов'язаннями (п.1.2 ст.265) Платежі за послуги банку Оплачено послуги банку (Д91.2 К51) Позареалізаційні витрати: витрати на послуги банків (п.1.15 ст.265)
Звичайно, тут вказана незначна частина операцій, але бухгалтер може самостійно доповнити цю таблицю в залежності від особливостей діяльності конкретної організації.
Знаючи доходи і витрати організації, визначимо прибуток, як різниця доходів і витрат, а виходячи з прибутку можна розрахувати і суму податку. Залишається розібратися тільки з податковими ставками по податку на прибуток. Цим ми займемося в наступній статті .
Заповнення декларації з податку на прибуток за півріччя 2013 року дивіться тут , За півріччя 2014 року - в цієї статті .
<
