Облік ремонтів і поліпшень власних основних засобів Основні засоби - це активи тривалого користування. В процесі експлуатації основні засоби (ОС) так чи інакше зношуються, отже, виникає необхідність проводити їх ремонт або поліпшення. Як враховувати такі операції? Про це поговоримо у вступній статті сьогоднішнього номера.
Документальне оформлення
Прийом закінчених робіт з ремонту (поточного, капітального) або поліпшення ОС оформляється актом прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів форми № ОЗ-2 або ж її осучасненими аналогами, форми яких затверджені наказом Мінфіну від 13.09.2016 р № 818 (П. 28 Методрекомендацій № 561). При цьому підприємствам ніхто не забороняє користуватися також і іншими первинними документами, форми яких відрізняються від законодавчо встановлених, але які містять необхідні для первинного документа реквізити.
Акт, підписаний працівником підприємства, уповноваженим на прийом ОС, і представником ремонтної служби підприємства, яка виконала ремонт або поліпшення, передають в бухгалтерію підприємства. Після цього акт підписується головним бухгалтером і затверджується керівником підприємства, організації чи уповноваженими на те особами.
Якщо ремонт або поліпшення виконує стороння організація, акт складають у двох примірниках. Тоді другий примірник передають підприємству, який виконав поліпшення або ремонт (наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» від 29.12.95 р № 352).
Відомості про ремонти / поліпшення вносять в інвентарні картки обліку основних засобів форми № ОЗ-6
Крім того, в разі поліпшень ОЗ в техпаспорта, інвентарні картки або інші регістри аналітичного обліку вносять дані про змінені техніко-економічні характеристики об'єктів - вартостях, потужностях, площі і т. П. (П. 33 Методрекомендацій № 561).
Бухгалтерський облік
Бухоблік витрат на ремонти / поліпшення ОС регулює П (С) БО 7. І залежить він від того, на що спрямовані ремонтні заходи: на підтримку об'єкта в робочому стані або на поліпшення (тобто збільшення майбутніх економічних вигод від використання об'єкта). Словом, від того, як ремонтні заходи впливають на майбутні економічні вигоди. Згідно з цим принципом ремонтні заходи діляться на:
(а) Ремонти - призводять до отримання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від використання ОС (п. 15 П (С) БО 7). У такому випадку витрати відображаються у складі поточних витрат - в залежності від напрямку використання ОС (Дт 23/91/92/93/94 - Кт 20, 22, 13, 66, 65, 63, 68). У разі якщо ремонт пов'язаний з ліквідацією стихійного лиха, Розходяться на такий ремонт включаємо до складу інших витрат діяльності (субрахунок 977). Якщо ж ОС пошкоджено з вини працівника і винну особу встановлено, витрати на ремонт відправляються на субрахунок 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків».
(б) Покращення - призводять до збільшення суми майбутніх економічних вигод, очікуваних від використання ОС (п. 14 П (С) БО 7). У цьому випадку витрати включаються до первісної вартості об'єкта, що ремонтується ОС (Дт 15 - Кт 20, 22, 13, 66, 65, 63, 68; Дт 10 - Кт 15).
Рішення про характер і ознаки ремонтних робіт (тобто на що вони спрямовані: на «підтримує» ремонт або поліпшення) приймається керівником підприємства з урахуванням результатів аналізу існуючої ситуації та суттєвості таких витрат (п. 29 Методрекомендацій № 561). Правда, визначитися з цим допомагають «потрібні» працівники. Як правило, технічний висновок про спрямованість проведених заходів керівнику подає фахівець відповідного профілю (головний інженер, начальник цеху або інша компетентна особа).
Таким чином,
підприємство самостійно визначає, на що спрямовані ремонтні роботи:
- на підвищення техніко-економічних можливостей об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, реконструкція), яке призведе в майбутньому до збільшення економічних вигод. Так, ознаками поліпшень може, наприклад, вважатися: збільшення очікуваного терміну корисного використання об'єкта або збільшення кількості і якості продукції (робіт, послуг), які випускаються таким об'єктом ОС, або
- на підтримку об'єкта в придатному для використання стані (відновлення працездатності об'єкта) і отримання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання. Тобто коли проведені роботи особливо не вплинули на функціональність об'єкта ОЗ і не змінили його початкові характеристики - по суті, відновили робочий ресурс об'єкта в тому ж вигляді, ніяк його не покращиться кардинально.
До речі, прикладами поліпшень в п. 31 Методрекомендацій № 561 названі:
а) модифікація, модернізація об'єкта ОЗ з метою продовження терміну його корисної експлуатації або збільшення його виробничої потужності;
б) заміна окремих частин устаткування для підвищення якості продукції (робіт, послуг);
в) впровадження ефективнішого технологічного процесу, який дозволить зменшити первісно оцінені виробничі витрати;
г) добудова (надбудова) будівлі, яка збільшує кількість місць (площу) будівлі, обсяги та / або якість виконуваних робіт (послуг) або умови їх виконання.
Тому у підприємств достатньо коштів, щоб відокремити ремонт від поліпшення. Про те, як це зробити, ми докладно поговоримо в наступній статті сьогоднішнього номера.
Податковий облік
У податковоприбутковому обліку головний орієнтир - бухоблік.
Отже, операції з ремонтів або поліпшень ОЗ відображаються в податковоприбутковому обліку по бухобліковим правилам. Тобто якщо мова йде про поліпшення, витрати на «поліпшують» заходи будуть капіталізовані і вплинуть на фінрезультат тільки через амортизацію поліпшених ОС. І вже тоді високодоходнікі визначатимуть «амортизаційні» різниці щодо поліпшених ОС згідно з пп. 138.1, 138.2 ПКУ. Якщо ж мова йде не про поліпшення, а про ремонт, «ремонтні» витрати вплинуть на фінрезультат так само, як і в бухобліку, - будуть відображені в складі «поточних» витрат.
Виняток з цього правила лише одне - якщо ремонтуються невиробничі ОС. Для них, починаючи з 01.01.2017 р передбачено особливе «ремонтне» правило. В такому випадку бухобліковий фінрезультат високодоходніка збільшується на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів (п. 138.1 ПКУ). Тобто
витрати на ремонт і поліпшення невиробничих ОС високодоходнік не може враховувати при визначенні об'єкта обкладення податком на прибуток
Їх не можна відображати не тільки в разі «прямого» Бухоблікові відображення в складі «поточних» витрат. Якщо витрати на поліпшення невиробничого ОС капіталізовані, опосередковано врахувати їх в зменшення фінансового результату теж не вийде. Адже витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів не підлягають амортизації (п.п. 138.3.2 ПКУ). Детально про ремонт невиробничих ОС читайте в статті на с. 14 сьогоднішнього номера.
ПДВ-облік ремонтів / поліпшень не містить якихось суттєвих особливостей. Якщо йдеться про підрядні ремонтних роботах, НН (належним чином складена і зареєстрована в ЄРПН) дає право на податковий кредит. При цьому якщо ОС використовується в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, компенсаційні ПДВ-зобов'язання нараховувати не потрібно.
На завершення наведемо наш традиційний приклад.
Приклад. Підприємство здійснило ремонт: (а) адміністративної будівлі підрядним способом на суму 6000 грн. (в тому числі ПДВ - 1000 грн.); (б) комп'ютера з відділу збуту власними силами на суму 1200 грн. Крім того, підприємство здійснило поліпшення: (а) підрядним способом автомобіля адміністративного призначення на суму 3600 грн. (в тому числі ПДВ - 600 грн.); (б) виробничого обладнання власними силами на суму 1700 грн.
Облік ремонтів і поліпшень ОЗ
№ п / п Зміст операції Бухгалтерський облік Сума, грн. Дт Кт Ремонт власних ОС: ремонт підрядним способом 1 Відображено витрати на ремонт адміністративної будівлі 92 631 5000 2 Відображено суму «вхідного» ПДВ (до реєстрації ПН в ЄРПН) 644/1 631 1000 3 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644/1 1000 4 оплачено за послуги з ремонту підрядної організації 631 311 6000 ремонт господарським способом 5 Відображено витрати на ремонт комп'ютера з відділу збуту 93 20, 22, 66, 65 1 200 поліпшення власних ОС: поліпшення підрядним способом 6 Відображено витрати на поліпшення автомобіля 152 631 3000 7 Відображено суму «вхідного» ПДВ (до реєстрації ПН в ПРН ) 644/1 631 600 8 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644/1 600 9 Оплачено за послуги з ремонту підрядної організації 631 311 3600 10 Включені витрати на поліпшення до первісної вартості автомобіля 105 152 3000 11 Нараховано амортизацію автомобіля 92 131 30 поліпшення господарським способом 12 Відображено витрати на поліпшення виробничого обладнання 152 20, 22, 66, 65 1700 13 Включені витрати на поліпшення до первісної вартості обладнання 104 152 1700 14 Нараховано амортизацію обладнання (умовно) 23 131 25Ви самі бачите, що в обліку ремонтів / поліпшень ОЗ в загальному випадку немає нічого складного. Рухаємося далі!
висновки
- Ремонтом ОС є заходи, спрямовані на підтримку ОС в робочому стані, а поліпшенням - збільшення очікуваних економічних вигод від експлуатації ОС.
- Витрати на ремонт ОЗ включаються до «поточні» витрати, а витрати на поліпшення ОЗ збільшують первісну вартість поліпшеного ОС.
- Витрати на ремонт і поліпшення невиробничих ОС можна враховувати у зменшення фінансового результату для цілей оподаткування податком на прибуток.
Нестеренко Максим,
податковий експерт
Джерело: Податки та бухгалтерський облік - не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Облік ремонтів і поліпшень власних основних засобів оновлено: автором: admin
Облік ремонтів і поліпшень власних основних засобів
Як враховувати такі операції?
<
