Організація бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік важливий елемент фінансово-економічних відносин в людському суспільстві . У сучасних умовах становлення ринкової економіки і вдосконалення управління , Вироблення нової стратегії розвитку підприємств посилюється роль і значення бухгалтерського обліку .

Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майні , зобов'язаннях організації та їх русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій .

Відповідно до Закону № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.

основними принципами ведення бухгалтерського обліку в Російської Федерації є наступні:

• організації зобов'язані вести бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій (фактів господарської діяльності) шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку , Включених в робочий план рахунків бухгалтерського обліку.
• бухгалтерський облік фактів господарської діяльності ведеться в російській валюті - рублях;
• підставою для запису в бухгалтерських облікових регістрах є дані первинних облікових документів , Які фіксують господарські операції;
• майно, зобов'язання і господарські операції для відображення в бухгалтерському обліку і звітності підлягають оцінці в грошовому вираженні шляхом підсумовування фактично вироблених витрат. Допускається застосування і інших видів оцінок відповідно до чинного законодавства;
• поточні витрати і капітальні вклади підлягають в обліку розмежування.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в очолюваної ним організації і за дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник підприємства.

Керівник організації (підприємства) зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма структурними підрозділами і службами, працівниками організації, що мають відношення до обліку, вимог головного бухгалтера або бухгалтера, що виконує його функції в організації, з питань оформлення та подання для обліку необхідних документів і відомостей.

Оскільки відповідальність за ведення бухгалтерського обліку Закон про бухгалтерський облік покладає на головного бухгалтера (бухгалтера), то доцільно, щоб наказ по облікову політику організації та інші документи в обов'язковому порядку візувалися головним бухгалтером (бухгалтером) організації або іншою особою, якій відповідно до діючих норм доручено ведення обліку в організації.

Крім того, керівник організації несе юридичну відповідальність за дотримання законів, федеральних законів, федеральних конституційних законів, указів Президента Російської Федерації, правових актів уряду РФ та інших нормативних правових актів.

Керівник організації самостійно може визначити (в залежності від обсягу облікової роботи) організаційну систему бухгалтерського обліку у відповідній організації:

1. заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;
2. ввести в штат посаду бухгалтера;
3. передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтерові-фахівцеві;
4. вести бухгалтерський облік особисто.

Віднесення питання про форму організації ведення бухгалтерського обліку до компетенції керівника організації означає, що засновники , акціонери або інші учасники відповідного юридичної особи , А також власник майна організації не має права своїми рішеннями безпосередньо визначати форму організації облікової роботи.

Установа бухгалтерської служби як структурного підрозділу організації проводиться на підставі відповідного наказу або розпорядження керівника організації. У зв'язку з цим в ньому повинні бути також передбачені відповідні зміни і доповнення, що вносяться до штатного розпису організації.

При наявності більше двох бухгалтерів бухгалтерська служба повинна оформлятися як структурний підрозділ організації, очолюване головним бухгалтером, який і здійснює керівництво бухгалтерією. При цьому необхідно врахувати, що бухгалтерська служба як структурний підрозділ відповідної організації не володіє правами юридичної особи.

У наказі (розпорядженні) керівника про заснування бухгалтерської служби доцільно затвердити Положення про бухгалтерську службу (бухгалтерії), а також посадові (службові) інструкції працівників бухгалтерії.

Посадові інструкції складаються для кожного працівника бухгалтерії з метою розмежування повноважень працівників, визначення їх прав і обов'язків. Закріплення за працівниками ділянок бухгалтерського обліку дозволяє уникнути дублювання або неоформлення окремих господарських операцій.

Структура посадової інструкції працівника бухгалтерії відповідає Положенню про бухгалтерську службу і має наступні розділи: загальні положення; функції працівника; права і обов'язки; взаємодія з іншими працівниками бухгалтерії і організації; організація роботи; правила оцінки результатів роботи.

Посадова інструкція працівника бухгалтерії складається головним бухгалтером і затверджується керівником організації. Після ознайомлення працівника з посадовою інструкцією він ставить позначку «Ознайомлений», дату і підпис.

У штатному розкладі повинні бути передбачені наступні дані: загальна кількість працівників бухгалтерії, найменування посад, система оплати праці і розмір заробітної плати .

У разі передачі на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку та звітності централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтеру - фахівця полягає цивільно - правової договір . Найбільш доцільним є в даному випадку договір надання послуг .

Для обліку в організаціях застосовують різні прийоми і способи, сукупність яких являє собою метод бухгалтерського обліку .

Кожен окремий прийом або спосіб є елементом методу бухгалтерського обліку. До них відносяться: документація; рахунки і подвійний запис і ін.

Документація - це спосіб оформлення господарських операцій за допомогою документів в момент їх здійснення.

Документування господарських операцій є однією з відмінних рис бухгалтерського обліку, так як дозволяє здійснювати суцільне спостереження за господарськими процесами.

Кожен професійний бухгалтер знає, що основою для внесення запису в регістри бухгалтерського обліку може служити тільки первинний документ, оформлений в повній відповідності з вимогами чинного законодавства.

При податковій перевірці правильно оформлені бухгалтерські документи служать письмовим свідченням факту здійснення господарської операції або права підприємства на її вчинення.

Обов'язковою умовою відображення всіх без винятку господарських операцій, що проводяться організацією, в системному бухгалтерському обліку є їх оформлення виправдувальними документами, що володіють певними характеристиками і відповідають відповідним що пред'являються до них вимогам (вони повинні бути достовірними, ясними, об'єктивними і ін.). Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Первинні бухгалтерські документи є письмовим свідченням здійснення господарської операції або дають право на її вчинення. Відповідно первинний обліковий документ повинен бути складений у момент здійснення господарської операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після закінчення операції.

При організації обліку за допомогою комп'ютерних програм роль первинних документів виконують магнітні носії інформації (диски, дискети та ін.), Що засвідчують факт виконання господарської операції.

Первинні облікові документи повинні прийматися до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих (типових) форм первинної облікової документації.

Ті форми первинних облікових документів, за якими не передбачені типові форми, повинні затверджуватися наказом або письмовим розпорядженням керівника і містити для надання їм юридичної сили такі обов'язкові реквізити:

• Назва документу;
• дату складання документа;
• найменування організації, від імені якої складено документ;
• зміст господарської операції;
• вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому вираженні;
• найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
• особисті підписи зазначених осіб.

В умовах комп'ютерної обробки даних бухгалтерського обліку реквізити первинних документів можуть бути зафіксовані у вигляді кодів.

Записи в первинних документах повинні здійснюватися чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою комп'ютера, друкарських машинок та іншими засобами, які забезпечують збереження цих записів протягом часу, встановленого для їх зберігання в архіві. Забороняється використовувати для записів простий олівець.

Не прийнято заповнювати документи чорнилом або пастою червоного або зеленого кольору.

Вільні рядки в первинних документах підлягають обов'язковому прочерку.

Додаткові вимоги до порядку створення первинних документів, які фіксують факти здійснення касових операцій , Операцій з товарно-матеріальними цінностями, кредитних і розрахункових зобов'язань, визначаються відповідними нормативними правовими актами.

Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству Російської Федерації, контролює рух майна і виконання зобов'язань.

Всі первинні документи, що надходять до бухгалтерії, підлягають обов'язковій перевірці.

За своїм призначенням первинні документи поділяються:

• на розпорядчі документи, які веліли вчинити будь-яку дію чи ряд дій, що містять дозвіл на вчинення певної господарської операції (наприклад, наказ на виплату премії, розпорядження керівника на видачу грошових коштів під звіт, платіжне доручення на перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку і т.д.). Такі документи дозволяють проведення операції, але міститься в них інформація не відбивається в облікових регістрах;
• на виправдувальні документи, що підтверджують факт вчинення певних господарських операцій і обгрунтованість їх здійснення, що містять інформацію про виконання розпорядження (наприклад, накладні, авансовий звіт, квитанція до прибуткового касового ордеру і т.д.). Інформація, що міститься в цих документах, заноситься в облікові регістри;
• на комбіновані документи, що містять у собі функції розпорядчих (дозвільних), виправдувальних документів і документів бухгалтерського оформлення (наприклад, розрахунково - платіжна відомість або видатковий касовий ордер, що є, з одного боку, розпорядженням на виплату грошових коштів з каси певним особам, а з іншого , - підтвердженням отримання зазначеними особами відповідних грошових сум);
• на документи бухгалтерського оформлення, призначені виключно для цілей бухгалтерського обліку, що конкретизують або пояснюють відображення в бухгалтерському обліку тих чи інших фактів господарської діяльності або їх наслідків (наприклад, бухгалтерська довідка, розрахунок амортизації основних засобів і т.д.). Ці документи потрібні для оформлення бухгалтерських записів з метою подальшого використання в обліковому процесі.

Крім того, за обсягом відображених операцій документи поділяються:

• на первинні документи, що містять інформацію про одну господарської операції (прибуткові та видаткові касові ордери, накладні та ін.);
• на зведені документи, призначені для узагальнення інформації про всю сукупність однотипних господарських операцій за певний проміжок часу (звіт касира, товарний звіт, журнал реєстрації фактів господарської діяльності та ін.).

За змістом господарських операцій документи поділяються:

• на матеріальні документи, службовці для оформлення операцій по руху товарно-матеріальних цінностей (наприклад, акт (накладна) приймання-передачі Основних коштів , Акт про приймання матеріалів);
• на грошові документи, призначені для оформлення операцій з готівкою і безготівковими коштами організації (платіжне доручення, прибутковий касовий ордер та ін.);
• на розрахункові документи, що використовуються для оформлення розрахункових взаємовідносин організації зі своїми партнерами по зовнішніх зобов'язаннях (рахунок, рахунок-фактура та ін.).

За способом заповнення документи можуть бути заповненими вручну або за допомогою комп'ютера.

Первинні документи, що використовуються при описі господарських операцій, складають єдиний інформаційний масив, що обробляється з використанням одних і тих же прийомів бухгалтерської процедури. Більшість первинних документів мають уніфіковані форми, які затверджуються Держкомстатом Росії, галузевими міністерствами і відомствами. Відносно цих документів застосування бланків застарілих або довільних форм не допускається.

Нині діючі уніфіковані форми первинних документів є обов'язковими для застосування юридичними особами всіх організаційно-правових форм і форм власності (Окремі форми не застосовуються бюджетними установами):

Затверджені відомствами форми первинної облікової документації обов'язкові до застосування тільки в організаціях, що перебувають у підпорядкуванні цим відомствам.

У всіх інших випадках організації зобов'язані самостійно розробляти форми первинних облікових документів у необхідній кількості і в тому вигляді, в якому вони задовольняють потреби відображення господарської діяльності організації. При цьому документи, форми яких створені в організації, повинні бути стандартизовані таким чином, щоб їх зміст повністю забезпечувало необхідною інформацією облікові завдання.

Головний бухгалтер організації забезпечує збереження первинних облікових документів (накладних, рахунків, рахунків-фактур, прибутково-касових ордерів і т.д.), форм бухгалтерської звітності , Податкових розрахунків (податкових декларацій), оформлення і передачу їх в архів.

Дані документи повинні зберігатися до їх передачі в архів організації в бухгалтерії у спеціальних приміщеннях або закритих шафах під відповідальність осіб, уповноважених головним бухгалтером.

Бланки суворої звітності повинні зберігатися в сейфах, металевих шафах або спеціальних приміщеннях, що дозволяють забезпечити їх збереження.

терміни зберігання бухгалтерських документів регламентуються:

• протягом чотирьох календарних років діяльності платника податків з податкового законодавства;
• не менше п'яти років за вимогами бухгалтерського обліку.

Організації зобов'язані зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність протягом термінів, встановлюваних відповідно до правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.

Інформація, що міститься в первинних облікових документах, систематизується в регістрах бухгалтерського обліку. Господарські операції відображаються в регістрах бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності по відповідним рахунках бухгалтерського обліку, перелік яких наводиться в Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страхових організацій .

В системі нормативного регулювання План рахунків займає проміжне місце між нормативними документами другого і третього рівнів, тобто не мають нормативно-правового характеру. Однак у практичній діяльності бухгалтерських служб Плану рахунків надається першочергового значення.

План рахунків бухгалтерського обліку представляє собою схему реєстрації та групування фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку. У ньому наведено найменування і номери синтетичних рахунків (рахунків першого порядку) і субрахунків (рахунків другого порядку).

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку встановлює єдині підходи до застосування Плану рахунків та відображення фактів господарської діяльності на рахунках бухгалтерського обліку. У ній наведена коротка характеристика синтетичних рахунків і відчиняються до них субрахунків: розкрито їх структура та призначення, економічний зміст узагальнюється на них фактів господарської діяльності, порядок відображення найбільш поширених фактів.

З 1 січня 2001 г. в Росії діють нові План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 г. № 94н.

План рахунків 2001 г. є єдиним і обов'язковим до застосування в організаціях усіх галузей народного господарства і видів діяльності (крім банків і бюджетних установ) незалежно від підпорядкованості, форми власності , Організаційно - правової форми, які ведуть облік методом подвійного запису.

На підставі Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування організації стверджують робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить повний перелік синтетичних і аналітичних рахунків (включаючи субрахунки). Для обліку специфічних операцій організації можуть за погодженням з Міністерством фінансів РФ вводити при необхідності в План рахунків додаткові синтетичні рахунки, використовуючи вільні коди рахунків.

Субрахунки, передбачені в Плані рахунків, використовуються з вимог управління організацією, включаючи потреби АНАЛІЗУ , контролю і звітності. Організації можуть уточнювати зміст окремих з них, а також вводити додаткові субрахунка, виключати або об'єднувати.

Слід мати на увазі, що організація не зобов'язана використовувати всі синтетичні рахунки, наведені в Плані рахунків. Вона вибирає ті з них, які їй дійсно необхідні. Наприклад, якщо організація випускає один вид продукції або надає один вид послуг, то все витрати можна вважати прямими і в цьому випадку відпадає необхідність у використанні рахунків 25 «Загальновиробничі витрати» і 26 «Загальногосподарські витрати».

Угруповання рахунків за окремими розділами і послідовність їх розташування в Плані рахунків засновані на економічному змісті фактів господарської діяльності, узагальнює синтетичними позиціями, і принципово виходить зі схеми кругообігу коштів господарюючого суб'єкта.

Тому в кожному розділі об'єднані всі рахунки, пов'язані з певною стадією кругообігу, незалежно від призначення і структури цих рахунків. Так, разд.I « Необоротні активи »Включає рахунки активів (01« Основні засоби », 03« Прибуткові вкладення в матеріальні цінності », 04« Нематеріальні активи », 07« Устаткування до установки »); рахунки процесів (08 «Вкладення у необоротні активи»), а також регулюючі рахунки (02 «Амортизація основних засобів», 05 « Амортизація нематеріальних активів »).

План рахунків складається з восьми розділів, що включають 99 синтетичних рахунків, частина з яких зарезервована, і 11 позабалансових рахунків:

• Розділ I «Необоротні активи» (рахунки 01 - 09);
• Розділ II «Виробничі запаси »(Рахунки 10 - 19);
• Розділ III «Витрати на виробництво »(Рахунки 20 - 29 і рахунки 30 - 39);
• Розділ IV « готова продукція и товари »(Рахунки 40 - 49);
• Розділ V «Грошові кошти» (рахунки 50 - 59);
• Розділ VI «Розрахунки» (рахунки 60 - 79);
• Розділ VII « капітал »(Рахунки 80 - 89);
• Розділ VIII « фінансові результати »(Рахунки 90 - 99);
• Позабалансові рахунки (рахунки 001 - 011).

Для правильного відображення на рахунках бухгалтерського обліку різноманітних і численних операцій, що здійснюються в процесі господарської діяльності організації, бухгалтеру необхідно знати класифікацію рахунків.

За економічним змістом, яке визначається вмістом об'єкта і враховується на даному рахунку, можна виділити наступні групи рахунків бухгалтерського обліку:

• рахунки господарських засобів;
• рахунки господарських процесів;
• рахунки джерел утворення засобів.

Ці групи рахунків показують склад і розміщення майна та джерела його утворення.

Залишки за такими рахунками безпосередньо позначаються на бухгалтерському балансі организации.

Рахунки господарських засобів включають:

До рахунках господарських процесів відносяться рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи», рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», рахунок 20 «Основне виробництво», рахунок 23 «Допоміжні виробництва», рахунок 90 «Продажі».

Рахунки джерел коштів включають:

Економічна класифікація необхідна для визначення необхідного переліку рахунків та отримання повної і достовірної інформації про фінансово - господарської діяльності організації.

За призначенням і структурі всі рахунки бухгалтерського обліку поділяються на такі групи:

• основні рахунки;
• регулюючі рахунки;
• операційні рахунки.

Основні рахунки призначені для обліку і контролю за наявністю і рухом господарських коштів і їх джерел, тобто основи господарської діяльності організації.

Залишки за цими рахунками заносяться в баланс і в основному відповідають статтям балансу. По відношенню до балансу вони діляться на активні, пасивні та активно - пасивні.

Основні рахунки, в свою чергу, поділяються на такі підгрупи:

• інвентарні (матеріальні) рахунки - призначені для обліку наявності і руху коштів праці, предметів праці, товарно-матеріальних цінностей та ін., а також контролю за їх збереженням (рахунки 01, 03, 07, 10, 41, 43, 45). Всі інвентарні рахунки пов'язані з балансом і по відношенню до балансу - активні, тобто можуть мати лише дебетове сальдо, яке відбивається в активі балансу (в I і II розділах) і підтверджується в результаті проведення інвентаризації (Звідси і назва - інвентарні). Господарські операції на інвентарних рахунках враховуються в грошових і натуральному вимірі;
• грошові рахунки - призначені для обліку грошових коштів організації (рахунки 50, 51, 52, 55, 57, 58). Всі ці рахунки - активні. Залишки по ним відображаються в другому розділі активу балансу і показують наявність грошових коштів організації на певну дату;
• рахунки власного і позикового капіталу - призначені для обліку наявності і руху власного і позикового капіталу (рахунки 80, 82, 83, 84 - в частині нерозподіленого прибутку , 66, 67 та ін.). Ця підгрупа рахунків пов'язана з пасивом балансу (III, IV, V розділи балансу) і має кредитове сальдо;
• рахунки розрахунків - призначені для здійснення розрахунків даної організації з іншими підприємствами і організаціями та окремими особами (60, 62, 71, 73, 75, 76, 79 та ін.), тобто на них обліковується дебіторська і кредиторська заборгованість . Це - група активно-пасивних рахунків, що використовуються тільки при розрахунках, характер яких змінюється. Рахунки розрахунків становлять велику групу рахунків.

Регулюючі рахунки призначені для виконання функцій уточнення (регулювання) оцінки господарських засобів і їх джерел.

Регулюючі рахунки безпосередньо пов'язані з основними рахунками і коригують їх суми.

Вони самостійного значення не мають і ведуться на додаток до основних рахунках.

Залежно від цього регулюючі рахунки поділяються на такі підгрупи:

• додаткові рахунки - це рахунки, за допомогою яких дійсна сума ( ВАРТІСТЬ ) Об'єкта визначається шляхом додавання (підсумовування) сум основного і регулює рахунків. Наприклад, якщо за балансовим рахунком проводиться дооцінка засобів (збільшення оцінки), то регулюючий оцінку рахунок є додатковим до основного рахунку, і сума його залишку додається до суми залишку основного рахунку. Прикладом таких рахунків можуть служити рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»;
• контрарние рахунки - це рахунки, за допомогою яких дійсна сума (вартість) об'єкта визначається шляхом вирахування із суми залишку основного (регульованого) рахунки суми регулює рахунку.

Прикладом таких рахунків є рахунок 02 «Амортизація основних засобів» і рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів». На цих рахунках відображається сума амортизації, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, а самі об'єкти основних засобів і нематеріальних активів враховуються на активних основних рахунках - 01 «Основні засоби» і 04 «Нематеріальні активи» за первісною вартістю. Шляхом вирахування суми накопиченої амортизації з первісної вартості визначається залишкова вартість, тобто дійсна (фактична) вартість цих об'єктів.

Залишкова (фактична) вартість основних засобів станом на 1 липня становить 120 000 руб. (250 000 руб. - 130 000 руб.).

Операційні рахунки призначені в бухгалтерському обліку для обліку господарських процесів і виявлення їх результатів.

Оскільки господарські процеси (постачання, виробництво, реалізація) складаються з сукупності різних господарських операцій, то і рахунки отримали назву операційних.

Операційні рахунки поділяються на чотири підгрупи:

• собирательно - розподільні;
• звітно - розподільні;
• калькуляційні;
• зіставляють (результатні).

Збірно-розподільчі рахунки призначені для збирання (підсумовування) протягом місяця (року) будь-яких однорідних витрат за окремими видами і стадіями виробництва з метою поточного контролю за ними (за виконанням кошторису) та розподілу за відповідними об'єктами обліку. Це - активні рахунки.

До цієї підгрупи рахунків належать рахунки 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж».

Звітно-розподільні рахунки використовуються для обліку доходів і витрат, які зроблені за рахунок майбутніх звітних періодів з метою їх розподілу між відповідними періодами і їх включення в показники господарської діяльності того періоду, до якого вони відносяться (незалежно від часу їх виникнення). До таких рахунків належать пасивні рахунки 97 «Витрати майбутніх періодів» і 98 « доходи майбутніх періодів ».

Калькуляційні рахунки призначені для обліку витрат (Витрат), пов'язаних з виробництвом продукції, заготовлением матеріалів, виконанням будь-яких робіт.

За даними цих рахунків формується показник собівартості продукції , Заготовлених сировини і матеріалів, виконаних робіт.

У бухгалтерському обліку обчислення (визначення) собівартості продукції (матеріалів, робіт) називається калькуляцією , Тому і рахунки називаються калькуляційними.

До таких рахунків належать рахунки 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» та ін.

Зіставляють (результатні) рахунки призначені для обліку господарських процесів і їх результатів.

Результат господарської діяльності визначається шляхом зіставлення сум дебетових і кредитових оборотів за певними рахунками.

До зіставляють рахунку відносяться рахунок 90 «Продажі» і рахунок 91 «Інші доходи і витрати», призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, і інші доходи та витрати (крім надзвичайних).