Школа бухгалтера № 28 :: Облік цінних паперів у їх торговців

1. Відображення в бухобліку комісійної та комерційної діяльності, що здійснюється торговцями ЦП
2. Комісійний продаж ЦП
3. Комерційна покупка ЦБ
4. Нормативна база

Школа бухгалтера № 13 (11.7.2005)
Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Закінчення. Початок див. У "ШБ" № 10, 11, 12/2005 р

Відомий вислів Ф. Дойла "Думай, перш ніж вкладати гроші, і не забувай думати, коли вже вклав їх" у першій частині стосується, перш за все, до власника, а в другій, звичайно ж, - до бухгалтера.

Відображення в бухобліку комісійної та комерційної діяльності, що здійснюється торговцями ЦП

У попередній публікації були розглянуті приклади відображення в бухобліку торговця ЦП операцій, пов'язаних з комісійною купівлею та комерційним продажем ЦП. У другій частині публікації розглянемо, як торговцю ЦП, використовуючи кореспонденцію рахунків Наказу ДКЦПФР № 125, слід враховувати в бухобліку конкретні операції з продажу та комерційної купівлі ЦБ (див. Приклад 1 і 2) 1.

Комісійний продаж ЦП

приклад 1

Виконуючи положення договору комісії, торговець ЦП "А" (комісіонер - платник податку на прибуток на загальних підставах) продав від свого імені торговцю ЦП "Б" (покупцю - платнику податку на прибуток на загальних підставах) належать комітенту (юрособі, платнику податку на прибуток на загальних підставах) 30 простих акцій (за ціною 100,00 грн. за одну акцію) ВАТ "Весна" і 400 простих акцій (за ціною 3,00 грн. за одну акцію) ВАТ "Вектор". Для виконання умов договору комісії торговець ЦП "А" раніше одержав від комітента:

- 30 простих акцій (за ціною 100,00 грн. За одну акцію) ВАТ "Весна", 28 з яких були передані на 13-й день після їх отримання від комітента торговцю ЦП "Б". Торговець ЦП "А" на 13-й день після отримання акцій ВАТ "Весна" від комітента отримав від торговця ЦП "Б" грошові кошти на свій розрахунковий рахунок в рахунок оплати 28 із зазначених акцій (2800,00 грн., Тобто, 28 х 100,00) і перерахував їх в повному обсязі комітенту. Номінальна вартість 30 акцій ВАТ "Весна" становить 2400,00 грн. (тобто, 80,00 грн. за одну акцію). Непродані дві акції ВАТ "Весна" були повернуті комітенту після закінчення виконання комісійної операції. Комісійна винагорода торговця ЦП "А" за здійснену операцію з продажу ЦП, отримане ним від комітента на розрахунковий рахунок, становить 200,00 грн .;

- 400 простих акцій (за ціною 3,00 грн. За одну акцію) ВАТ "Вектор", які відразу, в день їх отримання, були передані торговцю ЦП "Б". В цей же день торговцем ЦП "А" отримані грошові кошти за акції від торговця ЦП "Б" (1200,00 грн., Тобто 3 х 400,00), які розподілені наступним чином: 120,00 грн. (10% від 1200,00 грн. За умовами договору) утримані в рахунок оплати послуг комісіонера (комісійна винагорода торговця ЦП "А"); залишок в сумі 1080,00 грн. (1200,00 грн. - 120,00 грн.) Перераховано комітенту. Номінальна вартість 400 акцій ВАТ "Вектор" "становить 6000,00 грн.

Всі операції прикладу 1 проведені в одному звітному податковому періоді.

З огляду на умови прикладу 1 і вимоги Наказу ДКЦПФР № 125, торговцю ЦП "А" слід зробити наступні проводки в бухгалтерському обліку (див. Таблицю 1 і таблицю 2).

Комісійний продаж простих акцій ВАТ "Весна" торговцю ЦП "Б"

Таблиця 1

1 Отримано 30 простих акцій ВАТ "Весна" від комітента для продажу їх торговцю ЦП "Б" 024 - 2400,00 - - 2 Блокування рахунку, на якому враховуються акції комітента, на 11-й день з дати їх отримання до дати проведення розрахунків торговцем ЦП "Б" (в нашому випадку - до 13-го дня від дати отримання акцій) 3 024/1 024 2400,00 - - 3.1 Розблокування рахунку, на якому враховуються акції комітента, на дату отримання де-ніжних коштів від торговця ЦП "Б" і передачі йому 28 акцій ВАТ "Весна" (в нашому випадку на - 13-й день після отримання акцій від комітента) (28 х 80 , 00) - 024/1 2240,00 - - 3.2 Отримано кошти від торговця ЦП "Б" в рахунок оплати 28 акцій ВАТ "Весна" 311 685/1 2800,00 - - 4 Перераховано кошти комітенту в рахунок оплати 28 акцій ВАТ "Весна" 377/1 311 2800,00 - - 5 Нараховано і отримано комісійну винагороду від комітента 377/1 311 703 377/1 200,00 200,00 - 6 Розблокування рахунку, на якому враховуються акції комітента, на дату закінчення виконання комісійної операції та повернення зазначеному комітенту двох акцій ВАТ "Весна" (2 х 80,00) - 024/1 160,00 - - 7 Відображено операцію по закриттю рахунків 685/1 377/1 2800,00 - - 8 Визначено фінансові рез льтати 703 791 200,00 - -

Комісійний продаж простих акцій ВАТ "Вектор" торговцю ЦП "Б"

Таблиця 2

№ п / пЗміст операціїБухгалтерський облікСума, грн.Податковий облікДтКтВДВВ

1 Отримано 400 простих акцій ВАТ "Вектор" від комітента для продажу їх торговцю ЦП "Б" 024 - 1000,00 - - 2 Акції ВАТ "Вектор", раніше отримані від комітента, передані торговцю ЦП "Б" - 024 1000,00 - - 3.1 Отримано кошти від торговця ЦП "Б" в рахунок оплати акцій ВАТ "Вектор" 311 703 1200,00 - - 3.2 Перераховано кошти комітенту в рахунок оплати акцій ВАТ "Весна" (за мінусом комісійної винагороди , тобто 120,00 грн.) 704 685 685 311 1080,00 120,00 - 4 Визначено фінансові результати 703 791 791 704 1200,00 1080,00 - -

У табл. 1 (проводка 3.2, 4 і 7) і табл. 2 (проводки 3.1 і 3.2) наведено два приклади відображення в бухобліку торговця ЦП - комісіонера операції з отримання грошових коштів (від покупця ЦП) і їх перерахування (комітенту). Це пов'язано з тим, що в п. 2.2 Наказу ДКЦПФР № 125 (розділ "комісійний продаж") наведено кореспонденцію рахунків, що відображають операції з продажу ЦП, при якій комісіонер самостійно утримує належну йому винагороду (див. Табл. 2). У той же час, в п. 2.2 Наказу ДКЦПФР № 125 не наводиться ситуація, при якій торговець ЦП - комісіонер отримує винагороду від комітента після завершення комісійної операції, а всю виручку, отриману від покупця, перераховує зазначеному комітенту. Тому при складанні проводок табл. 1 частково використана кореспонденція рахунків з п. 2.1 Наказу ДКЦПФР № 125 (розділ "Комісійний продаж"). Хоча, відображаючи операцію з отримання грошових коштів (від покупця ЦП) і їх перерахування (комітенту), проводки 3.2, 4 і 7 табл. 1 можна замінити на проводки 3.1 і 3.2 табл. 2, а саме: Дт 311 Кт 703 2800,00 грн., Дт 704 Кт 685 2800,00 грн., Дт 685 Кт 311 2800,00 грн.

При використанні кореспонденції рахунків Наказу ДКЦПФР № 125 потрібно враховувати і вимоги Інструкції № 291. Це пов'язано з тим, що, наприклад, в пп. 2.2.4 Наказу ДКЦПФР № 125 утримання господарських операцій вказано невірно і не відповідає положенням Інструкції № 291 (за дебетом рахунка 704 враховується у комісіонера ненарахування комісійну винагороду, а, зокрема, суми надходжень, які призначені для комітента).

Комерційна покупка ЦБ

приклад 2

Виконуючи умови договору купівлі-продажу, торговець ЦП "А" (платник податку на прибуток і ПДВ на загальних підставах) придбав від свого імені і за свій рахунок у торговця ЦП "Б" (платник податку на прибуток і ПДВ на загальних підставах) 180 простих акцій (за ціною 10,00 грн. з ПДВ за одну акцію) ВАТ "Трансавто". Номінальна вартість акцій становить 1600,00 грн. Додаткові витрати, прямо пов'язані з придбанням акцій (біржовий збір), рівні 230,00 грн. (без НДС).

З огляду на умови прикладу 2 і вимоги Наказу ДКЦПФР № 125, торговцю ЦП "А" слід зробити наступні проводки в бухгалтерському обліку (див. Таблицю 3).

Комерційна покупка простих акцій ВАТ "Трансавто" у торговця ЦП "Б"

Таблиця 3

№ п / пЗміст операціїБухгалтерський облікСума, грн.Податковий облікДтКтВДВВ

1 Отримано акції ВАТ "Трансавто" від торговця ЦП "Б"
(180 х 10,00 х 100% / 120%) 35 685
(Або 377) 1500,00 - 1500,00 2 4 Податковий кредит з ПДВ (180 х 10,00 - 1500,00) 641/1 685 300,00 - - 3 Сплачено торговцю ЦП "Б" за раніше отримані акції ВАТ " трансавто "685 311 1800,00 - - 4 Відображено додаткові витрати, прямо пов'язані з придбанням акцій ВАТ" Трансавто "у торговця ЦП" Б "35. 311 230,00 - 230,00

Примітка до таблиці 3. Як видно, номінальна вартість акцій (1600,00 грн.) На балансі торговця ЦП - покупця не враховується. Крім того, можна відзначити і те, що балансова вартість (собівартість) акцій збільшується не тільки на вартість їх придбання (проводка 1), але і на суму витрат, прямо пов'язаних з придбанням таких акцій (проводка 4). Це зазначено в п. 4 П (С) БО 12 "Фінансові інвестиції". Таким чином, собівартість акцій на дату їх придбання становить 1730,00 грн. (1500,00 + 230,00) і враховується за дебетом рахунка 35 "Поточні фінансові інвестиції".

1 Визначення термінів "комерційна діяльність торговців ЦП" та "комісійна діяльність торговців ЦП" наведені в "ШБ" № 12/2005. Тому відзначимо лише, що при здійсненні комісійної діяльності торговець ЦП є посередником (від свого імені або від імені клієнта-замовника, але в будь-якому випадку за рахунок останнього), а при здійсненні комерційної діяльності - власником ЦП (від свого імені і за свій рахунок) .

2 Податкові аспекти з податку на прибуток і ПДВ у торговця ЦП розглянуті, відповідно, в "ШБ" № 10/2005 і в "ШБ" № 11/2005.

3 Відповідно до пп. 3.4 п. 3 Наказу ДКЦПФР № 331, якщо торговець ЦП зберігає ЦП та / або грошові кошти клієнта (комітента, поручителя) протягом терміну, рівного 10 дням, то на 11-й день він повинен заблокувати рахунки, на яких обліковуються ЦП або грошові засоби такого клієнта, до дати здійснення розрахунків в рахунок виконання умов договору або замовлення зазначеного клієнта. Цей підпункт дійсний, якщо інше не передбачено договором або замовленням.

4 При складанні проводки 2 враховані вимоги Наказу МФУ № 818.

Нормативна база

1. Наказ ДКЦПФР № 125 - Наказ ДКЦПФР від 02.06.2002 р № 125 "Про схвалення Методичних рекомендацій Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку з обліку основних видів операцій торговців цінними паперами".

2. Наказ ДКЦПФР № 331 - Наказ ДКЦПФР від 23.12.96 р № 331 "Про затвердження Правил здійснення торговцями цінними паперами комерційної та комісійної діяльності по цінних паперах".

3. П (С) БО 12 "Фінансові інвестиції" - П (С) БО 12 "Фінансові інвестиції", затверджене наказом МФУ від 26.04.2000 р № 91.

4. Інструкція № 291 - Наказ МФУ від 30.11.1999 р. № 291.

5. Наказ МФУ № 818 - "Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість", затверджена Наказом МФУ № 818 в редакції від 24.12.2004 р

Євген Губа

Відображення орендних відносин у бухгалтерському обліку
Бухгалтерський облік
Бухгалтерський облік просто «приречений» відображати операції, які відносяться, по своїй суті, виключно до податкового обліку, логіка якого або, точніше, відсутність логіки важко вписується в геніально просту логіку бухгалтерського обліку. Це не...

Відпускні в бухгалтерському обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерський облік
Тема відображення в обліку операцій з надання відпустки працівникам особливо актуальна у літній період. Тому, як правильно відправити працівника у відпустку, присвячена ця стаття. ...

Поступка вимоги - цесія і факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік
У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов'язань на третю особу відображаються в б ...