Списання кредиторської заборгованості в 2019 році - з вичерпаним терміном позовної давності, проводки, при ліквідації кредитора, простроченої

1. Основні моменти
2. Що це таке
3. Переваги і недоліки
4. законні підстави
5. Як оформити списання кредиторської заборгованості
6. З яких причин
7. З якою минув термін позовної давності
8. При ліквідації кредитора
9. інші причини
10. відображення проводками
11. Як скласти бухгалтерську довідку
12. Нюанси при ССО
13. відновлення ПДВ
14. зразок акту

Прострочені борги організації підлягають списанню. Але потрібно дотримуватися термінів і правильність оформлення з позиції бухобліку. Як в 2019 році правильно списувати кредиторську заборгованість?

Неправильне списання простроченої кредиторської заборгованості стає приводом для претензій з боку податкової інспекції.

Щоб уникнути можливих донарахувань необхідно правильно оформити операцію. Як в 2019 році списати прострочену заборгованість по кредиту?

Основні моменти

Однією з головних задач бухобліку є формування достовірної картини про фінансовий стан організації.

Наявність кредиторської заборгованості, за якою минув період позовної давності, спотворює реальне уявлення про зобов'язання юридичної особи.

Кредиторська заборгованість це борги підприємства перед сторонніми особами. Наприклад, компанія не розрахувалася з контрагентами - не сплатила поставлені товари, не сплатила банківський кредит, не повернула займ засновнику .

Інший можливий варіант це отримання передоплати з наступним невиконанням зобов'язань. Наприклад, фірма оплату отримала, але товар покупцеві не відвантажила або не виконала обумовлений обсяг робіт.

Закінчення строку давності не дозволяє кредиторові стягнути борги в примусовому порядку.

Відповідно невиплачені борги по кредиту для організації стають позареалізаційними доходами.

І якщо просто списати таку заборгованість з бухгалтерського обліку, то виходить, що організація приховала частину прибутку.

А це вже є податковим порушенням. Які правила списування боргів по кредиту в 2019 році?

Що це таке

Кредиторська заборгованість це борги перед постачальниками, покупцями, бюджетом, фондами, іншими особами. Заборгованість відображає оцінку фінансових зобов'язань організації.

Різноманіття суб'єктів взаємин за розрахунками обумовлює складність результативного управління кредиторською заборгованістю .

У чималому ступені поточний фінансовий стан організації залежить від того, наскільки своєчасно виконуються фінансові зобов'язання.

Списується кредиторська заборгованість включається до складу доходів. В подальшому кредитор не може вимагати повернення боргу, оскільки боргу фактично вже немає.

Але щоб ніяких претензій з боку кредитора дійсно не виникло, потрібно правильно вирахувати період позовної давності.

Закінчення строку давності за кредиторською заборгованістю дозволяє організації списати борги. Але чи так це важливо?

Переваги і недоліки

Важливість управління кредиторською заборгованістю в тому, що її стан відображається на показниках платоспроможності та ліквідності підприємства.

Простіше кажучи, великий обсяг безповоротної, але не списаної кредиторської заборгованості знижує платоспроможність і фінансову привабливість компанії.

Але списання боргів за кредитом має як переваги, так і недоліки. Вигідно списувати кредиторську заборгованість з метою збільшення оподатковуваного прибутку організації.

Наприклад, в звітному періоді у організації трапилися збитки, сума яких перевищила розмір заборгованості.

У такій ситуації виплачувати податок на прибуток з заборгованості, визнаної позареалізаційних доходів, не доведеться.

Невигідним буде списання кредиторської заборгованості в податковому періоді, в якому отримано прибуток, що значно перевершує розмір боргу.

Компенсувати заборгованість за рахунок збитків при списанні не вдасться. Весь позареалізаційні доходи повинен включатися в оподатковувану базу.

Тому організації доцільніше продовжити період позовної давності при можливості, що дозволить здійснити списання в період з меншою податковим навантаженням.

законні підстави

за ст.196 ГК РФ кредиторську заборгованість дозволяється списувати після закінчення терміну давності, рівного трьох років. Відлік строку термін визначений ст.200 ГК РФ .

Незалежно від причини виникнення кредиторської заборгованості обов'язковим є вимога про її підтвердженні первинними документами. Така норма випливає з ФЗ № 402 від 6.12.2011 «Про бухгалтерський облік» .

за п.18 ст.250 НК РФ в податковому обліку прострочена кредиторська заборгованість входить до складу позареалізаційних доходів.

Причому зробити списання потрібно в періоді спливу позовної давності ( Лист Мінфіну № 03-03-06 / 1/38 від 28.01.2013 ). Про перериванні періоду давності сказано в ст.203 ГК РФ .

У деяких випадках перерва терміну дозволяє легально відстрочити сплату податків з простроченої «кредиторки». Боржнику достатньо здійснити дії, що підтверджують факт наявності заборгованості.

Приблизний перелік є в п.20 Постанови Пленуму ЗС РФ № 15 від 12.11.2001 та Пленуму ВАС РФ № 18 від 15.11.2001 .

Як оформити списання кредиторської заборгованості

Кредиторська заборгованість організації списується в наступному порядку:

1. Здійснюється інвентаризація розрахунків з усіма постачальниками і покупцями. Важливо проводити дану процедуру кожен звітний період.
2. За підсумками інвентаризації складається акт з додатком пояснювальної записки у довільній формі, яка пояснює причину виникнення боргу і його розмір.
3. Оформляється бухгалтерська довідка за підсумками інвентаризації .
4. Видається наказ про списування кредиторського боргу.
5. Здійснюється списання заборгованості.
6. Прописуються необхідні проводки.

З яких причин

Борги по кредиту підприємство зобов'язане повернути. Але не завжди вдається виконати зобов'язання.

Причинами можуть стати:

• відсутність вимоги про повернення боргу;
• ліквідація кредитора як юрособи;
• прощення боргу;
• невідоме місцезнаходження кредитора і т. д.

Відносно кредиторської заборгованості діє період позовної давності . В цей час кредитори вправі вимагати виконання фінансових зобов'язань.

Якщо давностний термін минув, але ніяких вимог з приводу боргу так і не надійшло, то заборгованість списується, тобто визнається безповоротною.

З якою минув термін позовної давності

Період позовної давності по ГК РФ відповідає трьом рокам. При цьому істотне значення має коректне визначення дати початку цього періоду.

Якщо зобов'язання повинно бути виконано до конкретного періоду, то відлік терміну давності слід вести саме з дня закінчення цього періоду.

Якщо договором не передбачена дата виконання зобов'язання, то початком строку періоду стає день, коли кредитор зажадав виконання зобов'язання.

Причому кредитор може встановити період для повернення боргу і тоді термін давності починається після закінчення цього часу.

Потрібно пам'ятати, що термін давності може перериватися діями боржника (часткове погашення, підписання угоди про відстрочення, оформлення акту звірки взаєморозрахунків і т. Д.). При цьому давностний термін переривається і його відлік починається заново.

При ліквідації кредитора

Списати кредиторську заборгованість можна в зв'язку з ліквідацією кредитора. Момент припинення існування контрагента відповідає даті виключення юрособи з ЕГРЮЛ .

Списання боргу здійснюється в стандартному порядку. Нюанс в тому, що в НК РФ чітко не встановлено, коли списувати борги перед ліквідованим кредитором - на момент припинення його існування або після закінчення терміну позовної давності.

На думку ФНС , Підтримуваного багатьма судами, списати борг потрібно в звітному періоді, коли в ЕГРЮЛ було внесено запис про ліквідацію ЮО.

У той же час списання боргу передує інвентаризація і часто заборгованість списується в наступному податковому періоді.

Суди з подібним підходом не згодні, наголошуючи на необхідності подання уточненої податкової декларації за період ліквідації контрагента.

Хоча існують випадки, коли арбітри визнали можливість списання боргу в періоді закінчення строку давності.

В першу чергу, оскільки в НК РФ сказано про списання боргів тривалістю понад три роки. У другу чергу тому, що списуватися повинна безнадійна заборгованість.

Відео: як списати кредиторську заборгованість

Ні в тому, ні в іншому випадку ліквідація контрагента впливу на ситуацію не робить. Але керуючись судовою практикою, краще списати борг в період ліквідації кредитора. Інакше існує ризик податкових донарахувань.

інші причини

Приводом для списання кредиторської заборгованості може стати прощення боргу кредитором. У цьому випадку немає необхідності чекати закінчення строку давності.

Але для списання потрібно документальне підтвердження вибачення. Кредитор і боржник повинні підписати угоду про прощення конкретної суми боргу.

Найчастіше прощення боргу має місце при наявності заборгованості перед засновником. Наприклад, один з учасників товариства надав займ компанії .

Але в принципі пробачити борг має право будь-який кредитор. Наприклад, при важкому фінансовому стані боржника сторони можуть домовитися про часткове відшкодування боргу.

Якщо кредитор вважає, що повну суму боргу він повернути не зможе, то він може погодитися на часткове погашення, простивши залишок заборгованості.

відображення проводками

При списанні боргів формується дохід. Для його відображення використовується рахунок списання кредиторської заборгованості в коригуванні боргу - рахунок 91 «Інші доходи».

Операція по списування боргу зі строком давності відображається такою проводкою:

Дт 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кт 91 субрахунок «Інші доходи»

Запис виконується на момент затвердження підсумків проведеної інвентаризації у звітному періоді, коли закінчився давностний термін.

Підставою виступають результати інвентаризації, письмове обґрунтування причин списання та відповідний наказ.

Як скласти бухгалтерську довідку

Бухгалтерська довідка стає письмовим обґрунтуванням необхідності списання. Складають її за підсумками інвентаризації, вказуючи:

• розмір заборгованості;
• причину виникнення;
• реквізити кредитора;
• підстави для списання.

Зразок бухгалтерської довідки про кредиторську заборгованість можна скачати тут . Керуючись актом і довідкою, керівник підприємства видає наказ про списання боргу .

Нюанси при ССО

При ССО не визначене точних термінів списання кредиторської заборгованості. Тому після складання інвентаризаційного акту списання можна здійснити:

• після закінчення терміну давності;
• в останній день податкового періоду.

Крім того при ССО в доходи не включаються списані аванси за невиконані зобов'язання, оскільки ці аванси враховуються в доходах на момент їх отримання.

Важливо! Списана «кредиторка» при ССО завжди відноситься до доходів, незалежно від того, чи використовується режим «доходи» або «доходи мінус витрати».

відновлення ПДВ

Як правило, у організації кредиторська заборгованість формується через придбання товарів (послуг, робіт) та отримання авансів.

За об'єктом придбання товарів, оподатковуваним ПДВ і при наявності правильно оформленого рахунки-фактури ПДВ приймається до відрахування:

Дт 68 субрахунок «ПДВ» Кт19

Списання кредиторської заборгованості не стосується випадків, коли ПДВ, прийнятий до відрахування, підлягає відновленню. Відповідно при списанні боргів по кредитах ПДВ не відновлюється.

Що з приводу ПДВ з отриманого авансу, то він обчислюється до сплати в бюджет на момент отримання передоплати. Значить, і в цьому випадку ПДВ відновити не вийде.

З метою оподаткування ПДВ з авансу можна прийняти до відрахування при виконанні зобов'язань в рахунок авансу або при зміні договору і повернення передоплати.

При списанні кредиторської заборгованості авансовий ПДВ у продавця до відрахування не приймається.

зразок акту

Документальне підтвердження наявності простроченої кредиторської заборгованості виявляється в процесі інвентаризації.

Невиконані зобов'язання організації фіксуються актом інвентаризації. Цей документ разом з бухгалтерською довідкою стає підставою для списання «кредиторки» і видання належного наказу.

Складається акт у довільній формі. В акті інвентаризації фінансових зобов'язань компанії вказується:

• реквізити кредитора;
• номера рахунків обліку;
• сума боргу;
• додаткові обставини (підтверджена / не підтверджена заборгованість, зі строком давності).

Як проводилась лібералізація цін в Росії в 1992 році дізнайтеся зі статті: лібералізація цін .

Чи можливий онлайн-розрахунок неустойки за ставкою рефінансування, читайте тут .

Зразок генеральної довіреності на представлення інтересів фізичної особи, дивіться тут .

Зразок акту інвентаризації розрахунків з дебіторами / кредиторами:

Фото: акт інвентаризації розрахунків з дебіторами-кредиторами

Чи обов'язково списання кредиторської заборгованості зі строком давності і чи передбачена відповідальність за несвоєчасне списання?

Якщо компанія пропустить термін списання, то при податковій перевірці може бути визнаний неправильний розрахунок податкової бази, що веде до донарахування податків.

До того ж відсутність прострочених боргів дозволяє правильно оцінити фінансовий стан компанії, що, безсумнівно, важливо для ефективного управління діяльністю.