Списання ПММ: гарячий дайджест

списання паливно-мастильних матеріалів, ПДВ, податок на прибуток, бухоблік, первинні документи

Норми витрати палива

Почнемо з питання: навіщо вони взагалі потрібні? У бухобліку, відповідно і в обліку з податку на прибуток (з 01.01.2015 р), до складу витрат потрапляють як нормативні, так і понаднормативні витрати пального.

І високо, і низькодохідні платники в частині списання палива відчувають себе на рівних . Ніяких різниць для перших нормами ПКУ в цій частині не передбачено. Останні зміни по частині різниць, «побіг» з 2017 року, в цьому плані нічого не поміняли.

Відрадно, що не "перегинають палицю» і податківці. «Благословення» можна знайти, зокрема, в листах від 09.06.2015 р № 11999/6 / 99-99-19-01-01-15 (друге питання) і від 20.01.2017 р № 1186/6 / 99-99-15-02-02-15 .

Зауважимо, що у фізосіб-підприємців такої «свободи» немає . Відповідно, для них буде актуально все, що сказано ніже2.

Для ПДВ-обліку хазяйновитість витрат як і раніше має важливе значення. Тут, власне, і стає суперпринципове питання застосування Норм № 43 3. Адже податківці вважають, що при списанні палива обов'язково потрібно керуватися цими нормами.

Власне, зрозуміло, що ПММ повинні списуватися за нормами. Всі без винятку підприємства-автовласники повинні унормувати власний витрата ПММ.

Питання тільки в тому, наскільки обов'язково застосовувати саме Норми № 43 (Адже вони взагалі не пройшли реєстрацію в Мін'юсті, а значить, їх правовий статус під питанням) і чи вправі суб'єкти господарювання розрахувати свої норми?

Тут відзначимо, що в цілому суди схильні вважати, що витрата ПММ не обов'язково повинен відповідати Нормам № 43 . Але! Разом з тим списання ПММ обов'язково повинно бути врегульовано внутрішніми наказами підприємства і підтверджено відповідними розрахунками.

Так, в ухвалі ВАСУ від 16.02.2016 р № К / 800/49593/15 сказано, що для списання палива підприємство повинно розробити внутрішні документи, які встановлюватимуть норми його витрат з урахуванням технічних характеристик автомобілів, експлуатаційних норм і інших чинників. Якщо такі норми затверджені, а витрачання палива підтверджено первинними документами, то вважається, що паливо використане в госпдіяльності. Аналогічні висновки озвучені і в визначенні Київського апеляційного адмінсуду від 18.08.2016 р по справі № 826/13368/15.

Разом з тим нагадаємо: Мін'юст у листі від 28.02.2014 р № 1112-0-4-14 / 10.1 відзначав, що Норми № 43 є актом нормативно-технічного характеру і обов'язкові для застосування і без держреєстрації. Тому, наприклад, Львівський апеляційний суд в ухвалі від 28.10.2015 у справі № 809/1074/15 порахував, що розроблені норми на підприємстві все одно повинні вписуватися в рамки Норм № 43 (але згодом це рішення було скасовано наведеного означення ВАСУ № К / 800/49593/15). Аналогічну думку міститься і в постанові Полтавського окружного адмінсуду від 15.09.2014 у справі № 816/3427/14 (пор. 025069200). Але його, знову-таки, «спростував» на користь платника Харківський апеляційний адмінсуд, з яким згодом погодився ВАСУ, а ВСУ відмовив податківцям у перегляді справи.

Таким чином, використовувати для списання палива власне розроблені норми, які не вписуються в рамки Норм № 43 , Вважаємо, можна. Але робити це обережним платникам настійно не рекомендуем4.

ПДВ-викошування

Зараз негосподарські операції змушують платника нараховувати «компенсуючі» податкові зобов'язання з ПДВ згідно п. 198.5 ПКУ .

Як уберегти себе в разі неспівпадання ваших норм з Нормами № 43 - ви вже знаєте. Тепер розглянемо інший випадок: якщо норми є, але пальне витрачено понад ці норми.

Пункт 198.5 ПКУ вимагає в такому випадку (1) нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ , І (2) скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зведену податкову накладну за такими товарами.

Що стосується техніки складання зведеної податкової накладної, то в ній вказуєте тип причини «13» «склад у зв'язку з Використання виробничих або невіробнічіх ЗАСОБІВ, других товарів / послуг не в господарській ДІЯЛЬНОСТІ» і умовний ІПН «600000000000» (згідно п. 11 Порядку № 1307 5).

При складанні зведеної податкової накладної в графі «зведена податкова накладна» робите позначку «X». У графі 2 розписуєте НЕ номенклатуру, а номери і дати тих «вхідних» накладних, за якими нараховуєте «компенсуючі» податкові зобов'язання (так велить чинити останній абзац п.п. 1 п. 16 Порядку № 1307 ).

У графі 10 потрібно вказати вартість наднормативно витраченого палива, на яку нараховані «компенсуючі» податкові зобов'язання. У графі 4 ставите «грн» (згідно п.п. 3 п. 16 Порядку № 1307 ).

Графи 3.1 - 3.3 (коди товарів / послуг), 5 - 9 та 11 зведену податкову накладну заповнювати не потрібно! 6

Обов'язково зареєструйте таку податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних. В іншому випадку для отримання штраф! Надія, яка вмирає останньою, вже, нагадаємо, померла . Маємо на увазі надію на незастосування штрафів за порушення термінів реєстрації не видаються покупцям податкових накладних7.

бухоблік

Для обліку палива передбачено субрахунок 203 «Паливо».

Залежно від ситуації, до нього відкривають субрахунки другого і третього порядку (під конкретну марку палива; місце зберігання; для обліку сплачених талонів на паливо і т. П.).

Розглянемо документальне оформлення списання палива. Чи не втрачають своєї популярності шляхові листи 8. Втім, якщо хтось хоче (і йому так зручніше), ніхто не забороняє використовувати інший первинний документ. Головне, щоб його форма:

1) була затверджена наказом про облікову політику (в ньому має бути прописано, що списання палива підприємство здійснює саме на підставі цієї форми);

2) містила всі обов'язкові реквізити первинного документа, передбачені п. 2 ст. 9 Закону про бухоблік ;

3) давала інформацію про операції, підтверджуючи її осуществленіе9.

Наявність подорожніх листів (або документів, прототипом яких є шляховий лист) не заважає складати також зведені облікові документи. Наприклад, акти та довідки для списання паливно-мастильних матеріалів.

Як на підставі первинної документації відобразити витрати в частині використаного палива?

Для того щоб правильно списати використане паливо на витрати, вам необхідно визначити (1) фактичний і (2) нормативні витрати палива.

Фактичні витрати палива розраховують виходячи з пробігу автомобіля і даних про витрату палива.

Визначити фактичну кількість палива, витраченого протягом зміни (рейсу), з урахуванням даних вимірювальних приладів автомобіля на момент закінчення зміни (рейсу) допоможе формула:

Тф = отн + ЗТ - ВТК,

де Тф - фактична кількість витраченого автомобілем пального (розраховується по одному подорожнього листа);

Отн - залишок палива в бензобаку автомобіля на початок зміни (рейсу) (графа подорожнього листа «залишок пального при виїзді»);

ЗТ - кількість палива, залитого в бензобак протягом зміни (рейсу) (графа подорожнього листа «видано пальне»);

ВТК - залишок палива в бензобаку автомобіля на кінець зміни (рейсу) (графа подорожнього листа «залишок пального при поверненні»).

Нормативні витрати, як ви пам'ятаєте, визначають на підставі даних шляхових листів про фактичний пробіг автомобіля (а також інших показників роботи автомобіля, що впливають на витрату палива) і відповідних норм витрат палива.

Далі фактичну кількість витраченого палива порівнюєте з нормативними витратами, після чого:

- витрата палива в межах норм списуєте за кредитом субрахунка 203 в кореспонденції з дебетом рахунків 15, 20, 23, 28, 91, 92, 93 і 94 (в залежності від напрямку використання палива);

- наднормативний витрата палива списуєте знову-таки за кредитом субрахунка 203 в дебет субрахунка 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

Чи не помажеш - не поїдеш!

Наостанок кілька слів про мастильні матеріали. Їх витрата прямо залежить від кількості використаного автомобілем пального. Нормативи їх витрати знайдете в додатку В до Норм № 43.

Ви здивуєтеся, але більшість використовуваних автомобілів не включені в цю програму.

Нормативні витрати мастильних матеріалів розраховують за формулою: Qмасла = Qнорм х Qтоп: 100,

де Qмасла - нормативні витрати масла, л;

Qнорм - норма витрати масла на 100 л витраченого палива;

Qтоп - нормативні витрати палива виходячи з фактичного пробігу автомобіля, л (м3).

Розрахований норматив витрат мастильних матеріалів при цьому включає в себе (1) заміну мастильних матеріалів під час технічного обслуговування і (2) періодичне їх додавання в процесі експлуатації між замінами.