Дебет-Кредит № 44 :: А ось кому рекламу!

1. Податок з реклами
2. нормативна база

Дебет-Кредит № 44 (3.11.2003)
Суть справи :: Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Що таке податок на рекламу, як його нараховувати та сплачувати, особливості бухгалтерського і податкового обліку в рекламному агентстві і у підприємства-рекламодавця

Податок з реклами

Податок з реклами передбачений ст. 15 Закону про систему оподаткування в якості одного з видів місцевих податків. Відповідно до зазначеної статті, податок з реклами встановлюється сільськими, селищними та міськими радами в межах граничних ставок, передбачених Декретом. Платниками податку з реклами є юридичні особи та громадяни. При цьому з кола громадян платниками податку з реклами визнаються тільки ті фізичні особи, які зареєстровані як суб'єкти підприємницької діяльності без створення юридичної особи. Органи місцевого самоврядування встановлюють також:

- порядок нарахування і сплати;

- надання відстрочки по уплате1;

1 При це м Закон №2181 встановлює деякі обмеження стосовно порядку відстрочення місцевих податків і зборів, у тому числі податку з реклами. Так, відповідно до пп. 14.3.3 та пп. 14.3.5 цього Закону, рішення про розстрочення або відстрочення місцевих податків і зборів приймається керівником податкового органу (його заступник), і воно має бути затверджене фінансовим органом місцевого органу виконавчої влади, до бюджету якого зараховуються такі місцеві податки чи збори. На 2003 рік додаткове обмеження можливості відстрочення податкових зобов'язань введено також Законом України «Про Державний бюджет України на 2003 рік». Згідно ст. 54 даного Закону, у 2003 році заборонені реструктуризація або списання заборгованості (недоїмки) суб'єктів господарювання за податками, зборами (обов'язковими платежами), в тому числі з податку з реклами, і відстрочки термінів її сплати.

- звільнення від сплати деяких категорій платників.

Об'єкт податку з реклами

Об'єктом податку з реклами є вартість послуг за встановлення та розміщення реклами. Податок з реклами сплачується з усіх видів реклами під час оплати послуг за її встановлення та розміщення і перераховувати не безпосередньо в бюджет, а надавача послуг за встановлення та розміщення реклами. Останній, в свою чергу, приймає на себе зобов'язання перерахувати цей податок до бюджету. Відповідно до Декрету, податок з реклами сплачується з усіх видів оголошень і повідомлень, які передають інформацію з комерційною метою за допомогою засобів масової інформації, преси, телебачення, афіш, плакатів, рекламних щитів, інших технічних засобів, майна та одягу; на вулицях, магістралях, майданах, будинках, транспорті та в інших місцях.

Відповідно до Декрету, в разі проведення рекламних заходів власними силами податок з реклами сплачувати не потрібно, але іноді місцеві органи влади перевищують свої повноваження і встановлюють сплату податку з реклами і при самостійному рекламуванні.

Але ж при виготовленні і розміщенні реклами власними силами немає об'єкта оподаткування, яким, відповідно до положень Декрету, є вартість послуг за встановлення та розміщення реклами! А ось позиція ДПА України з цього питання протилежна. Так, в листі від 23.02.2001 р №91 / 4 / 18-1114 ДПА України зазначає: «У разі якщо газета розміщує на своїх сторінках власну рекламу, вона повинна нараховувати податок з реклами з розрахунку тарифів на платні послуги за розміщення реклами, затверджених для розрахунків із сторонніми організаціями. Якщо газета розміщує тільки власну рекламу і тарифи на розміщення реклами відсутні, вона повинна обчислити податок з розрахунку собівартості виготовлення друкованого засобу пропорційно питомій вазі від місця, яке займає реклама ».

Граничний розмір податку з реклами не повинен перевищувати 0,1% вартості послуг за розміщення одноразової реклами та 0,5% за розміщення реклами на тривалий час (0,3% для реклами на майні, товарах народного споживання та одязі). Отже, в разі безкоштовного надання рекламних послуг відсутня (нульова) база оподаткування податком з реклами, а тому цей податок в подібному випадку не нараховується та не сплачується.

До об'єкта оподаткування податком з реклами ПДВ не включається.

визначення термінів

Під рекламою Закон України «Про рекламу» має на увазі інформацію про особу чи товар, розповсюджену в будь-якій формі і будь-яким способом і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару. Рекламодавцем виступає особа, яка є заказчікомa реклами для її виробництва та / або розповсюдження. Розповсюджувач реклами - це особа, яка здійснює розповсюдження реклами. Виробник реклами - це особа, яка повністю або частково здійснює виробництво реклами. Реклама направляється на невизначене коло осіб, що утворюють споживачів реклами.

Нарахування та сплата

Порядок нарахування і сплати податку з реклами в різних регіонах може істотно відрізнятися, тому розглянемо принципи, за якими цей податок нараховується і сплачується в Києві.

Об'єктом податку з реклами є вартість послуг за встановлення та розміщення реклами. Податок з реклами сплачується з усіх видів реклами під час оплати послуг за її встановлення та розміщення і перераховувати не безпосередньо в бюджет, а надавача цих послуг.

Відповідно до Положення, платники податків - це підприємства і організації незалежно від форм власності та відомчої підпорядкованості, а також фізичні особи, що рекламують свою продукцію (т. Е. Рекламодавці). Таким чином, платником є ​​рекламодавець, а рекламне агентство лише збирає і перераховує гроші в бюджет, т. Е. Виступає посередником при сплаті податку з реклами (податок отримують рекламні агентства при розрахунках з рекламодавцями, і при оформленні розрахункових документів він включається в них окремим рядком ). Однак саме рекламне агентство (так званий податковий агент) буде сприйматися платником податків у світлі Закону №2181, оскільки на податкового агента покладено обов'язок перерахування цього податку безпосередньо в бюджет і він буде нести весь тягар відповідальності згідно з цим Законом в разі несплати податку. При цьому для забезпечення прозорості бухгалтерського і податкового обліку податку з реклами виробники і разместітель реклами повинні при оформленні рахунку на оплату рекламних послуг окремим рядком нарахувати податок з реклами виходячи із ставки податку та вартості рекламних послуг, а рекламодавець при оплаті рекламних послуг - виділити податок з реклами окремим рядком або окремим платіжним дорученням.

Порядок перерахування податку з реклами встановлюють місцеві органи влади. При цьому варто звернути увагу на відповідність рішення органу місцевого самоврядування нормам Закону №2181.

У багатьох випадках органи місцевого самоврядування встановлюють щомісячну періодичність сплати податку з реклами і квартальну періодичність подання звітності. Наприклад, рішенням органу місцевого самоврядування встановлено, що податок з реклами сплачується щомісяця до 15-го числа наступного місяця, а розрахунок податку з реклами подається поквартально. В умовах дії Закону №2181 ці терміни вживаються в такому значенні. В описаному випадку базовий податковий (звітний) період для податку з реклами дорівнює календарному кварталу, тому розрахунок податку відповідно до пп. «Б» пп. 4.1.4 Закону №2181 повинен подаватися протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем ​​звітного (податкового) кварталу, якщо більш ранній термін подачі розрахунку не встановлено рішенням органу місцевого самоврядування. У разі неподання розрахунку в цей термін платник, відповідно до пп. 17.1.1 Закону №2181, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

При цьому платник сплачує авансові внески в строки, встановлені рішеннями органів місцевого самоврядування. Як правило, в більшості регіонів України терміни сплати авансових платежів встановлені до 15-го або 20-го числа наступного місяця. Сума податку з реклами в повному обсязі, обчислена відповідно до розрахунку за звітний квартал (з урахуванням фактично сплачених авансових внесків за місяці цього кварталу), повинна бути внесена платником відповідно до пп. 5.3.1 Закону №2181 - протягом десяти календарних днів, що настають за останнім днем ​​відповідного граничного строку, передбаченого пп. «Б» пп. 4.1.4 цього Закону для подання податкової декларації, т. Е. Протягом 50 календарних днів, що настають за останнім календарним днем ​​звітного кварталу.

Якщо ж рішенням органу місцевого самоврядування передбачено, що розрахунок податку з реклами подається і сам податок сплачується щомісяця, то базовий податковий (звітний) період для податку в даному випадку буде дорівнює місяцю, в зв'язку з чим, відповідно до пп. «А» пп. 4.1.4 Закону №2181, розрахунок податку необхідно подавати протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем ​​звітного (податкового) місяця (якщо рішенням органу місцевого самоврядування не встановлено більш ранній строк подання розрахунку), а сплачуватися, відповідно до пп. 5.3.1 Закону №2181, податок повинен протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем ​​звітного місяця. За порушення цього терміну сплати нараховується пеня відповідно до пп. 16.4.1 та сплачується штраф відповідно до пп. 17.1.7 Закону №21811.

2 Окремої уваги заслуговує питання визначення податкового періоду, на який припадає виникнення об'єкта оподаткування податком з реклами і, відповідно, нарахування податкових зобов'язань з цього податку. Оскільки, відповідно до ст. 11 Декрету, податок з реклами сплачується під час оплати послуг за встановлення та розміщення реклами, то саме в момент отримання оплати за надання рекламних послуг у виробників і розповсюджувачів реклами виникають об'єкт оподаткування та податкові зобов'язання. Однак не виключаємо, що в конкретних рішеннях органів місцевого самоврядування може бути інший порядок формування об'єкта рекламного податку.

Пільги по податку з реклами

Пільги встановлюють місцеві органи влади. Наприклад, Положенням від оподаткування звільняються:

- реклама благодійних заходів;

- інформаційні вивіски, які розміщуються в приміщеннях, які використовуються для реалізації товарів, включаючи вітрини;

- оголошення та повідомлення про зміну місцезнаходження підприємства, номерів телефонів і т. П .;

- оголошення органів державної влади;

- попереджувальні таблички про обмеження виконання робіт.

Ці пільги застосовуються при оподаткуванні податком з реклами в Києві, а в інших регіонах можуть застосовуватися інші пільги (більші чи менші), затверджені відповідними рішеннями органів місцевого самоврядування.

Податок на прибуток

Відповідно до пп. 5.4.4 Закону про прибуток, у виробника реклами (рекламного агентства) сума, отримана на виготовлення, розміщення та / або розповсюдження реклами, включається до валових доходів за першою подією, а у рекламодавця сума витрат на рекламу (передпродажні та рекламні заходи) включається в валові витрати. Витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків включаються також до валових витрат, але не більше 2% від оподаткованого прибутку за попередній звітний (податковий) квартал.

Питання включення отриманої виробником реклами суми податку з реклами до складу валових доходів та валових витрат іноді викликає дискусії. На перший погляд, суми цього податку не належать виробнику реклами, які не вважаються доходами від його діяльності і є транзитними на його поточному рахунку. Але якщо йти методом від противного, т. Е. Починати з складу валових витрат, то з'ясується, що перераховані в бюджет суми податку з реклами мають повне право на віднесення до складу валових витрат. Нагадаємо, що, відповідно до пп. 5.2.5 Закону про прибуток, внесені (нараховані) суми податків, прямо встановлених Законом про систему оподаткування, в тому числі податок з реклами, входять до валових витрат. Відповідно, для дотримання балансу валових доходів та валових витрат суми податку з реклами, отримані виробниками реклами від її замовників, підлягають включенню до складу валових доходів. Відзначимо, що такі суми прямо не передбачені в певному в п. 4.2 Закону про прибуток переліку доходів, що не підлягають включенню до складу валових доходів.

Податок на додану вартість

Продаж реклами або рекламних послуг є продажем послуг відповідно до ст. 1 Закону про ПДВ і є об'єктом оподаткування на загальних підставах. База оподаткування визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості, з урахуванням загальнодержавних податків, зборів (платежів), що включаються в ціну реклами або послуги. Пільги по ПДВ чинним законодавством в рекламній діяльності не передбачені.

1. Замовники, виробники і розповсюджувачі реклами - резиденти України сплачують ПДВ за ставкою 20%.

2. Нульова ставка застосовується в разі експорту рекламних послуг.

3. Податок з реклами не включається до бази оподаткування ПДВ.

Для дотримання балансу валових доходів та валових витрат суми податку з реклами, отримані виробниками реклами від її замовників, підлягають включенню до складу валових доходів.

Це пов'язано з тим, що, відповідно до п. 4.1 Закону про ПДВ, база оподаткування ПДВ операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових) платежів, за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг) відповідно до законів України з питань оподаткування. Оскільки податок з реклами є місцевим, а не загальнодержавним податком, то він, згідно з наведеним пункту Закону, не підлягає включенню до бази оподаткування ПДВ.

Особливої ​​уваги потребує нарахування ПДВ при безоплатному наданні рекламних послуг. Відповідно до п. 4.2 Закону про ПДВ, у разі передачі товарів (робіт, послуг) без оплати база оподаткування ПДВ визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни. Тому при безоплатному наданні рекламних послуг нараховувати ПДВ потрібно виходячи зі звичайної ціни надання подібних рекламних послуг.

Бухгалтерський і податковий облік в рекламному агентстві

Доходи рекламного агентства обліковуються на рахунку 703, а витрати на рахунках класу 8 або на 23 рахунку (бо рекламні агентства невеликі за розміром).

Особливості обліку рекламного агентства:

- надання послуг - основний вид діяльності;

- незначну питому вагу амортизації;

- значний обсяг витрат на оплату праці.

Крім того, рекламне агентство при виконанні замовлення на рекламу отримує податок з реклами під час оплати послуг за рекламу і перераховує його до місцевого бюджету щомісяця не пізніше 15 числа місяця, наступного за минулим, якщо інше не встановлено рішенням органу місцевого самоврядування про введення податку з реклами на тій чи іншій території.

У бухгалтерському обліку для відображення податку з реклами ведеться окремий субрахунок рахунка 641 - в нашому прикладі 641.5.

Згідно з Декретом, податок з реклами сплачується під час оплати послуг. У таблиці 1 наведено приклад відображення витрат і доходів рекламного агентства і податку з реклами в разі передоплати рекламних послуг і в разі оплати після надання послуг.

Таблиця 1

№ п / п Зміст господарської операции Бухгалтерський облік Сума, грн Податковий облік Д-т К-т Валовий дохід Валові витрати Перша Подія - оплата послуг 1. Надійшла 100-відсоткова передоплата від рекламодавця 311 681 18075 15000 - 2. Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ 643 641 3000 - - 3. Відображено зобов'язання з податку з реклами 681 641.5 75 75 - 4. Сплачено податок з реклами 641.5 311 75 - 75 5. Відображено витрати на виготовлення реклами 23 66, 65 12000 - 1200 6. Відображено дохід від рекламних послуг после Підписання акту Виконання робіт 361 703 18000 - - 7. Відображено суму ПДВ у вартості еклам х послуг 703 643 3000 - - 8. Списано витрати на Надання рекламних послуг 903 23 12000 - - 9. Списано дохід на фінансовий результат 703 791 15000 - - 10. Списано фактична собівартість рекламних послуг 791 903 12000 - - Перша Подія - Надання послуг 1. Відображено дохід від рекламних послуг 361 703 18075 15000 - 2. Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ 703 641 3000 - - 3. Надійшла оплата від рекламодавця за отрімані послуги з реклами 311 361 18075 - - 4. Відображено зобов'язання з податку з реклами 703 641.5 75 75 - 5. Сплачено податок з реклами 641.5 311 75 - 75 6. Відображено витрати на виготовлення реклами 23 6 6, 65 12000 - 1200 7. Списано витрати на Надання рекламних послуг 903 23 12000 - - 8. Списано дохід на фінансовий результат 703 791 15000 - - 9. Списано фактична собівартість рекламних послуг 791 903 12000 - -

Если виробник реклами Залучає до виготовлення реклами інші организации, то ВІН становится замовником-рекламодавцем и сплачує податок з реклами на загально підставах. Цей податок в бухгалтерському обліку зменшує зобов'язання з податку з реклами, а в податковому - виробник реклами відносить його до валових витрат (рядок 4.6.20 додатка Р2 до декларації про прибуток підприємства).

Відображення в обліку зобов'язання з податку з реклами в рекламному агентстві при перерахуванні частини коштів іншим організаціям за розміщення реклами (газеті, телебаченню і т. П.) Регламентується листом ДПА у м.Києві від 18.09.97 р №18-01 / 3 / 6492. З урахуванням змін в Плані рахунків і в методології ведення бухгалтерського обліку бухгалтерські проводки в рекламному агентстві наведені в таблиці 2 відповідно до прикладу:

Рекламне агентство отримує від рекламодавця за договором 1205 грн, в т. Ч. ПДВ - 200 грн і податок з реклами - 5 грн. Рекламне агентство перераховує газеті 301,25 грн, в т. Ч. ПДВ - 50 грн, податок з реклами -1,25 грн і телебаченню таку ж суму.

Таблиця 2

№ п / п Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума, грн Податковий облік Д-т К-т Валовий дохід Валові витрати 1. Отримано кошти від рекламодавця 311 681 1205 1000 - 2. Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ 643 641 200 - - 3. Відображено зобов'язання з податку з реклами 681 641.5 5 5 - 4. Перераховано кошти газеті 371 311 301,25 - 250 5. Перераховано кошти телебаченню 371 311 301,25 - 250 6. Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644 100 - - 7. Зменшення зобов'язання з податку з реклами (за наявності документів, що підтверджують перерахування податку газеті, телебаченню і т. п.) 641.5 371 2,50 - 2,50 8. Отримано послуги газети, телебачення 23 631 500 - - 9. Відображено суму ПДВ у вартості отриманих послуг 644 631 100 - - 10. Зараховано заборгованість 631 371 600 - - 11. Підписано з рекламодавцем акт виконаних робіт 361 703 1200 - - 12. Списано податкове зобов'язання з ПДВ 703 643 200 - - 13. Зараховано сума отриманої передоплати в рахунок виконаних умов договору 681 361 1200 - - 14. Сплачено податок з реклами 641.5 311 2,50 - 2,5 15. Відображено витрати на виготовлення реклами 23 66, 65 210 - 210 16. Списані витрати на надання рекламних послуг 903 23 710 - - 17. Списано дохід на фінансовий результат 703 791 1000 - - 18. Списано фактична собівартість рекламних послуг 791 903 710 - -

Далі буде.

У другій частині статті розглянемо бухгалтерський і податковий облік витрат на рекламу у рекламодавця: виготовлення та встановлення об'єкта зовнішньої реклами; облік витрат на участь підприємства у виставці; розміщення реклами в ЗМІ; безкоштовна роздача продукції з метою реклами; експонування товарів у вітринах.

нормативна база

1. Закон про рекламу - Закон України від 03.07.96 р №270 / 96-ВР «Про рекламу».

2. Закон про систему оподаткування - Закон України від 18.02.97 р №77 / 97-ВР «Про систему оподаткування».

3. Закон №2181 - Закон України від 21.12.2000 р №2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

4. Закон України від 19.12.95 р №481 / 265-ВР «Про державне регулювання виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами».

5. Декрет - Декрет КМУ від 20.05.93 р №56-93 «Про місцеві податки і збори».

6. П (С) БО 7 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р №92.

7. П (С) БО 8 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99 р №242.

8. П (С) БО 15 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р №290.

9. П (С) БО 16 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р №318.

10. Положення - Положення про податок з реклами, затвердженого рішенням Київської міської ради народних депутатів від 17.05.94 р №96.

Надія ГУРА, Володимир СОКОЛОВ

Як користуєтесь автомобілем ...
Суть справи :: Податковий облік
... так за нього і платите Читачі звернулися до редакції «Дебету-Кредиту» із запитанням: «Як відображаються в бухгалтерському обліку бюджетної установи витрати на утримання службового автомобіля, придбаного одночасно за рахунок загального та спеціа

ПДВ з мінусом: подальша доля
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року Було Важко Звітним періодом для тих платників ПДВ,
Які малі за станом на 01.02.2015 р від'ємне значення по
цього податку. Альо даже после здачі звітності з ПДВ за лютий у багатьох
платників податку залішається ...

Комунальні Платежі у «єдиноподатника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
ФОП - платник єдиного податку Другої групи (в свідоцтві платника
єдиного податку зазначилися вид ДІЯЛЬНОСТІ з кодом 68.20 «Надання в
оренду и експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна »)
отрімує дохід по до ...