- Інвентаризаційний опис ТМЦ - форма № інв-3
- Акт інвентаризації відвантажених ТМЦ - форма № інв-4
- Інвентаризаційний опис ТМЦ, прийнятих на відповідальне зберігання, - форма № інв-5
- Акт інвентаризації ТМЦ, що знаходяться в дорозі, - форма № інв-6
- Порівняльна відомість результатів інвентаризації - форма № інв-19
- Відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією, - форма № інв-26
- Як відобразити в податковому обліку результати інвентаризації
- Чи потрібно відновлювати ПДВ по недостачу
- Малюнок 1. Фрагмент інвентаризаційного опису ТМЦ за формою № інв-3
- Малюнок 2. Фрагмент порівнювальної відомості результатів інвентаризації за формою № інв-19
Перед складанням річної бухгалтерської і податкової звітності всі організації зобов'язані провести інвентаризацію майна. Її мета - перевірка фактичної наявності матеріальних цінностей та їх стану відповідно до даних бухобліку. Розглянемо, як заповнити опис і слічітельнуювідомість за результатами інвентаризації ТМЦ
З метою забезпечення достовірності даних податкового і бухгалтерського обліку і звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію матеріальних цінностей. Починати її платники податків мають право вже з 1 жовтня, а в організаціях, розташованих в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, інвентаризація ТМЦ проводиться в період їх найменших залишків (п. 27 Положення про ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ, утв. Наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н).
Хоча податкове законодавство на відміну від бухгалтерського не містить норм про проведення обов'язкової інвентаризації, складати документи, що підтверджують результати її проведення, необхідно для обгрунтування витрат у вигляді недостач і доходів у вигляді надлишків. Це регламентовано пунктом 1 статті 252 НК РФ.
Для проведення інвентаризації створюється постійно діюча комісія, склад якої затверджує керівник. У неї, зокрема, включаються адміністративні працівники, співробітники бухгалтерської служби, інші фахівці (інженери, економісти, техніки і т. Д.), А також представники служби внутрішнього аудиту та незалежних аудиторських організацій. Відсутність хоча б одного члена комісії при проведенні інвентаризації є підставою для визнання її результатів недійсними (п. 2.3 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затв. Наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 № 49, далі - Методичні вказівки). Якщо, наприклад, перевірка була проведена за відсутності бухгалтера, хоча він був включений до складу комісії, а замість нього підпис на документі поставив директор, то таку інвентаризацію та записи в обліку не можна вважати достовірними.
У разі, коли в штаті організації числиться один директор, функції комісії слід покласти на нього, так як окремих вимог до кількості членів комісії не встановлено (п. 2.3 та 2.4 Методичних вказівок).
Перерахунку підлягає не тільки фактичну наявність власних МПЗ на складі організації, але і відвантажених, прийнятих на відповідальне зберігання, що знаходяться в дорозі, а також отриманих в переробку (про облік ТМЦ, що надійшли в період інвентаризації, см. Врізку нижче).
Для кожного етапу пересування або місця зберігання цінностей передбачені уніфіковані форми підтверджуючих документів (затв. Постановами Держкомстату Росії від 18.08.98 № 88 і від 27.03.2000 № 26).
Таким чином, для оформлення результатів інвентаризації організація повинна створити такий перелік документів:
- наказ керівника про терміни проведення інвентаризації, про склад інвентаризаційної комісії та майна, що підлягає перерахуванню;
- інвентаризаційний опис ТМЦ (форма № інв-3);
- акт інвентаризації ТМЦ відвантажених (форма № інв-4);
- інвентаризаційний опис ТМЦ, прийнятих на відповідальне зберігання (форма № інв-5);
- акт інвентаризації ТМЦ, що знаходяться в дорозі (форма № інв-6);
- порівняльна відомість результатів інвентаризації (форма № інв-19);
- відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією (форма № інв-29).
Інвентаризаційний опис ТМЦ - форма № інв-3
Зазначений документ служить для відображення даних фактичної наявності матеріально-виробничих запасів у всіх місцях зберігання і на всіх етапах їх руху в організації. Його підписують відповідальні члени комісії на підставі перерахунку, зважування, перемірювання цінностей окремо за кожним місцем знаходження і матеріально відповідальної особи. Причому до початку проведення інвентаризації у матеріально відповідальної особи береться розписка, для якої відведена перша сторінка форми № інв-3. Розпискою дана особа підтверджує, що всі пропозиції, що надійшли матеріальні цінності оприбутковані, а ті, що вибули - списані.
Матеріальні цінності відображаються в опису по кожному найменуванню окремо. Вказується їх вид, група, кількість, одиниця виміру, облікова ціна, а також інші необхідні відомості: артикул, сорт і т. Д.
Для заповнення даних про номенклатурному номері в графі «Товарно-матеріальні цінності» можна скористатися Класифікація видів економічної діяльності, продукції і послуг (ОК 004-93) (затв. Постановою Держстандарту Росії від 06.08.93 № 17) або розробити власні коди. У графі "Одиниця виміру" проставляються дані з Загальноросійського класифікатора одиниць вимірювання (ОК 015-94) (затв. Постановою Держстандарту Росії від 26.12.94 № 366). В описі відповідальні особи комісії заповнюють графу 10 «Фактична наявність» матеріальних цінностей в кількісному вираженні, а графа 9 «Номер паспорта" заповнюється тільки щодо МПЗ, що містять дорогоцінні метали і камені.
Тара відбивається за видами, цільовим призначенням і якісного стану (нова, що була у використанні, потребує ремонту й т. Д.). При цьому тару, який прийшов став непридатним, в інвентаризаційний опис не вносять. За нею складається акт на списання, в якому наводяться причини псування.
У разі виявлення цінностей, які не відображені в обліку, комісія повинна включити їх до інвентаризаційного опису. На виявлені негідні або зіпсовані матеріали і готові вироби складається або акт про списання товарів за формою № ТОРГ-16 (на товари, що не підлягають подальшій реалізації), або акт про псування, бою, лому ТМЦ за формою № ТОРГ-15 (на товари, підлягають уцінці або списанню). Обидві ці форми актів затверджені наказом Мінстату України від 25.12.98 № 132. На кожній сторінці опису вказуються прописом число порядкових номерів матеріальних цінностей і їх загальна кількість в натуральних показниках, записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру ці цінності показані.
У зв'язку з тим що проведення інвентаризації, як правило, не обмежується одним днем, застосовується інвентаризаційний ярлик за формою № інв-2, який заповнюється в одному екземплярі і зберігається разом з підрахованими цінностями. Дані з ярлика переносяться в інвентаризаційний опис.
При оформленні опису слід враховувати, що в незаповнених рядках ставлять прочерки, а на останній сторінці повинна бути зроблена відмітка про перевірку цін і підрахунку підсумків за підписами осіб, які проводили перевірку. Виправлення помилок здійснюється у всіх примірниках описів шляхом закреслення неправильних записів і проставлення над ними правильних записів, які повинні бути завірені підписами всіх членів інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальними особами.
Відзначимо, інвентаризаційні описи складаються окремо на матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, відвантажені, не оплачені в строк покупцями і знаходяться на складах інших організацій.
Матеріальні цінності, що зберігаються на складах інших організацій, заносяться до опису на підставі документів, що підтверджують їх здачу на відповідальне зберігання. У них зазначаються найменування, кількість, сорт, вартість цінності (за даними обліку), дата прийняття її на зберігання, місце зберігання, номер і дата первинного документа.
В описах на матеріальні цінності, передані в переробку іншої організації, вказуються найменування організації-переробника, найменування цінностей, кількість, фактична вартість за даними обліку, дата передачі цінностей на переробку, номер і дата первинного документа.
Акт інвентаризації відвантажених ТМЦ - форма № інв-4
Даний акт оформляється, якщо у організації на балансі значаться товари, відвантажені покупцям. Інвентаризація таких ТМЦ полягає в перевірці обгрунтованості значаться сум на відповідних рахунках бухобліку. При цьому складається два окремих акту. Перший - для ТМЦ, термін оплати яких не настав, а другий - для матеріальних цінностей, відвантажених, але не оплачених покупцями в строк.
Для останніх в даній формі передбачена графа «Примітка», в якій по кожній окремій відвантаженні наводиться найменування покупця. Крім того, в акті зазначаються найменування і одиниця виміру цінностей, дата відвантаження, а також відомості з товарно-транспортних або розрахунково-платіжних документів із зазначенням дати, номера, кількості і суми відвантажених матеріальних цінностей. У разі особливого переходу права власності на відвантажені ТМЦ дані для заповнення графи 13 перераховуються в договірні ціни.
Інвентаризаційний опис ТМЦ, прийнятих на відповідальне зберігання, - форма № інв-5
Зазначена опис застосовується при інвентаризації:
- товарів, придбаних посередниками для комітента або принципала;
- цінностей, отриманих зберігачем за договором відповідального зберігання;
- ТМЦ, отриманих від постачальників, від оплати яких організація на законних підставах відмовилася, оскільки вони не відповідали умовам договору;
- отриманих від постачальників цінностей, на які за умовами договору право власності переходить тільки після оплати.
В описі вказуються найменування і одиниця виміру матеріальних цінностей, постачальник (одержувач), місце зберігання і дата прийняття на відповідальне зберігання, а також фактичне і облікова наявність цінностей за даними бухгалтерського обліку.
Цей документ також передбачає включення в нього розписки матеріально відповідальної особи, яка відповідає за збереження зазначених цінностей. В ході інвентаризації записи до опису роблять відповідальні особи інвентаризаційної комісії на підставі перевірки і перерахунку цінностей у натурі.
Акт інвентаризації ТМЦ, що знаходяться в дорозі, - форма № інв-6
Даний акт інвентаризації служить для виявлення кількості і вартості товарно-матеріальних цінностей, які в момент інвентаризації ще не надійшли на склад організації, але перехід права власності на них відповідно до договору вже відбувся. В акті зазначаються найменування і одиниця виміру ТМЦ, дата відвантаження, найменування постачальника, дані товарно-транспортних, платіжно-розрахункових документів і бухобліку про вартість і кількість цінностей.
Порівняльна відомість результатів інвентаризації - форма № інв-19
Порівняльна відомість складається, якщо в ході проведеної інвентаризації було виявлено відхилення фактичної кількості ТМЦ від даних бухобліку. Вона є узагальнюючим документом і використовується для відображення результатів інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів, товарів, готової продукції та інших матеріальних цінностей, за якими виявлені відхилення від даних обліку.
Так, в табличній частині, розташованій на другій сторінці форми, зазначаються найменування та код ТМЦ, кількість і сума виявлених надлишків і недостач, відомості про розбіжності, відрегульованих за рахунок уточнення записів в обліку, а також дані по пересортице. На третій сторінці форми відбивається оприбуткування остаточних надлишків із зазначенням кількості, суми та номера рахунку.
На цінності, які не належать організації, але котрі увійшли в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні або орендовані, отримані для переробки), складаються окремі порівняльні відомості.
Відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією, - форма № інв-26
Підсумкові відомості про результати проведеної інвентаризації ТМЦ обов'язково переносяться в загальну відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією (за формою № інв-26). У ній зазначаються найменування і номери рахунків бухобліку, які перевіряють, надлишки, суми нестачі, списані в межах і понад норми природного убутку, а також суми нестачі, віднесені на винних осіб і зараховані за пересортицею.
Якщо організація за результатами інвентаризації виявить бракований товар, який не був виявлений в момент приймання від постачальника, їй слід оформити претензію на адресу постачальника і повернути цей товар.
У разі виявлення недостачі на складі відповідального зберігання стягнення компенсації проводиться з хранителя, тобто з організації. Для цього, крім всіх перерахованих вище документів, потрібно оформити акт про виявлені недоліки і виставити претензію на ім'я відповідної компанії для відшкодування нестачі.
Всі перераховані первинні документи оформляються за підсумками інвентаризації в двох примірниках, підписуються матеріально відповідальними особами і членами інвентаризаційної комісії. Один примірник зберігається в бухгалтерії, а другий - передається матеріально відповідальній особі. Інвентаризаційні документи можуть бути заповнені як з використанням засобів обчислювальної та інших технічних засобів, так і вручну чорнилом або кульковою ручкою, чітко і ясно, без помарок і підчисток.
Нерідко виникає ситуація, коли бухгалтер отримує документи з запізненням, вже після здачі звітності. Але річна бухгалтерська звітність не буде вважатися достовірною без відображення в ній результатів проведеної інвентаризації. Якщо ж комісія виявить надлишки матеріальних цінностей, то в податковому обліку їх несвоєчасне відображення призведе до заниження оподатковуваного прибутку, необхідність подання уточнених декларацій, а також до доплати податку на прибуток і пенею.
Як відобразити в податковому обліку результати інвентаризації
І злішкі, виявлені в ході інвентаризації. У пункті 20 статті 250 НК РФ зазначено наступне. Платник податків на підставі інвентаризаційного опису і порівнювальної відомості відображає в податковому обліку в складі позареалізаційних доходів виявлені і раніше не враховані цінності за ринковою вартістю (п. 5 ст. 274 НК РФ). При подальшому списанні або продажу таких активів їх вартість, визнана у витратах, буде дорівнює сумі доходу, врахованого платником податків при оприбуткуванні (абз. 2 п. 2 ст. 254 і ст. 268 НК РФ).
П ересортіца і недостача за результатами інвентаризації. У Податковому кодексі поняття «пересортиця» відсутній, тому виявлення недостачі і надлишки відображаються в повному розмірі без проведення взаємозаліку. Нагадаємо, пересортиця означає надлишок одного і недостачу іншого товару. Вона утворюється в тих випадках, коли за документами значиться оприбуткування або списання одного товару, а фактично був оприбуткований або списаний інший. Пересортиця може проводитися тільки по МПЗ одного найменування в тотожних кількостях за один і той же період, що перевірявся у одного і того ж відповідальної особи.
При виявленні недостачі МПЗ організація повинна провести розслідування на предмет виявлення винних осіб. Якщо такі особи не встановлені, то при документальному підтвердженні уповноваженим органом влади витрати у вигляді недостачі прирівнюються до позареалізаційних витрат (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ) на дату винесення слідчим постанови про припинення кримінальної справи (лист Мінфіну Росії від 08.06. 09 № 03-03-05 / 103).
Якщо недостача була виявлена в одному податковому періоді, а документ правоохоронні органи випишуть вже в наступному, здійснити перерахунок податкової бази за минулий податковий період не потрібно (листа Мінфіну Росії від 20.06.11 № 03-03-06 / 1/365, від 27.08. 10 № 03-03-06 / 4/81 і від 04.08.10 № 03-03-06 / 2/139). Якщо ж організація в ході самостійного розслідування не виявила причин недостачі, то суму відсутнього майна, не підтверджену відповідним документом, не можна визнати в податковому обліку.
При встановленні винної особи сума недостачі, що підлягає відшкодуванню працівником, визнається позареалізаційних доходів або на дату визнання такої заборгованості з відшкодування шкоди, або на дату набрання рішенням суду в силу (п. 3 ст. 250 і подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). У НК РФ прямо не вказано, чи можна зменшити оподатковуваний прибуток на суму нанесеного співробітником шкоди.
Разом з тим матеріальні збитки призводить до зменшення економічних вигод організації, будучи витратою, документально підтвердженим сличительной декларації, пояснювальною запискою співробітника і іншими документами. Обгрунтуванням є і те, що при відшкодуванні недостачі співробітником організація отримує дохід. Це випливає з пункту 3 статті 250 Податкового кодексу.
Якщо зазначені вище вимоги виконані, то суму недостачі (за фактичною собівартістю) можна включити до складу інших позареалізаційних витрат в повному розмірі (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогічна позиція викладена в листі Мінфіну Росії від 17.04.07 № 03-03-06 / 1/245.
Втрати від недостачі або псування при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів в межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом РФ, включаються до складу матеріальних витрат (п. 7 ст. 254 НК РФ).
Недостача понад норми природного убутку в витратах, що зменшують доходи, не враховується, за винятком випадку, коли винуватці розкрадання зазначених матеріальних цінностей не встановлено (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Ця позиція також відображена в листах Мінфіну Росії від 28.04.10 № 03-03-06 / 1/300 і від 04.07.11 № 03-03-06 / 1/387.
Т оваріо з вичерпаним терміном придатності. В ході інвентаризації, крім надлишків і недостач, організація може виявити товари з вичерпаним терміном придатності. Для їх списання до складу інших витрат організація повинна провести експертизу і оформити відповідні документи, якими будуть підтверджуватися факти псування товарних цінностей (акти за формою № ТОРГ-16 або ТОРГ-15), а також наказ керівника про списання. Це випливає з листів Мінфіну Росії від 08.07.08 № 03-03-06 / 1/397 і УФНС Росії по м Москві від 18.04.08 № 20-12 / 037680.
Однак пізніше в листах від 07.05.10 № 03-03-06 / 1/315 і від 02.03.10 № 03-03-06 / 1/105 Мінфін Росії висловив протилежну точку зору: вартість товарів враховується в складі витрат у податковому обліку або при їх реалізації, або при передачі у виробництво. Процес утилізації, на думку відомства, не відноситься до діяльності по вилученню доходу, тому такі витрати не зменшують оподатковуваний прибуток. Арбітражна практика в більшості випадків складається на користь платників податків (постанови ФАС Московського округу від 01.02.08 № КА-А40 / 14839-07-2 і від 11.10.07 № КА-А40 / 10338-07).
Крім списання матеріальних цінностей, організація може провести їх уцінку на підставі акта про псування, лому, бою за формою № ТОРГ-15. Потрібно враховувати, що податкові органи мають право перевіряти правильність застосування цін по операціях за їх відхиленні в межах нетривалого періоду часу більш ніж на 20% у бік зниження від рівня цін, що застосовуються платником податку за ідентичним товарам. Підставою є підпункт 4 пункту 2 статті 40 НК РФ.
Причому пункт 3 статті 40 НК РФ дозволяє враховувати знижки, викликані втратою якості або інших споживчих властивостей товарів. Нагадаємо, що з 2012 року стаття 40 НК РФ втрачає силу. Тому згідно з Федеральним законом від 18.07.11 № 227-ФЗ перевіряти ціни податківці зможуть тільки по контрольованим угодами між взаємозалежними особами і прирівняним до них операціях.
Якщо товар був знижений в ціні внаслідок надзвичайної ситуації, то суму уцінки товару платник податків може включити до складу позареалізаційних витрат на підставі підпункту 6 пункту 2 статті 265 НК РФ.
Чи потрібно відновлювати ПДВ по недостачу
Вибуття товарів внаслідок їх недостачі, виявленої в результаті інвентаризації, об'єктом обкладення ПДВ не визнається. Тому суми податку, раніше правомірно прийняті до відрахування по товарах, що списуються у зв'язку із закінченням терміну придатності або в зв'язку з нестачею, на думку Мінфіну Росії, підлягають відновленню (листи від 05.07.11 № 03-03-06 / 1/397, від 19.05.10 № 03-07-11 / 186 і від 14.08.07 № 03-07-15 / 120).
Однак ВАС РФ дотримується іншої думки. Так, в рішенні від 19.05.11 № 3943/11 зазначено, що списання товарів з вичерпаним терміном придатності не згадано в переліку випадків, при яких ПДВ, раніше прийнятий до відрахування, підлягає відновленню (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Крім того, рішенням ВАС РФ від 23.10.06 № 10652/06 був визнаний не чинним абзац 13 пояснень до статті 171 НК РФ, наведених в листі ФНС Росії від 19.10.05 № ММ-6-03 / 886 @. У цьому абзаці говорилося, що ПДВ, прийнятий до відрахування по товарах, роботах і послугах, придбаним для здійснення операцій, визнаних об'єктом оподаткування, але не використаним для них, повинен бути відновлений.
Аналогічні висновки на користь платників податків містяться і в постановах ФАС Центрального від 22.05.08 № А48-3539 / 07-14, Уральського від 22.01.09 № Ф09-10369 / 08-С2, Волго-Вятського від 28.04.08 № А82-15724 / 2004-37 і Північно-Західного від 15.09.09 № А56-6495 / 2009 округів.
Малюнок 1. Фрагмент інвентаризаційного опису ТМЦ за формою № інв-3
Малюнок 2. Фрагмент порівнювальної відомості результатів інвентаризації за формою № інв-19
<
